立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 鄭先弘

為增加審計(jì)報(bào)告信息含量及溝通價(jià)值，提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性，進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的最新成果，且綜合考慮我國(guó)資本市場(chǎng)改革與發(fā)展的現(xiàn)狀及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)（簡(jiǎn)稱“注會(huì)行業(yè)”）的實(shí)際情況后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）于2016年底發(fā)布了一系列新修訂（制定）的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，既實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又兼顧了我國(guó)注會(huì)行業(yè)發(fā)展的特殊需求。此次準(zhǔn)則變革對(duì)于注會(huì)行業(yè)本身、被審計(jì)單位、投資者以及社會(huì)公眾將帶來(lái)潛在及深遠(yuǎn)的積極影響，同時(shí)有利于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)勝任能力，提高審計(jì)工作的透明度，改善審計(jì)報(bào)告的信息不對(duì)稱性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)，努力將審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改革工作落到實(shí)處。

真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露上市公司信息、增加上市公司透明度是新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的理性選擇。而此次審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則修訂的最大亮點(diǎn)是在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分以回應(yīng)社會(huì)公眾對(duì)增加審計(jì)報(bào)告信息含量的訴求。新的審計(jì)報(bào)告要求旨在將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)聚焦在審計(jì)報(bào)告中披露的溝通事項(xiàng)上，以提升審計(jì)報(bào)告的透明度及信息含量?jī)r(jià)值。新準(zhǔn)則提出的新要求，將督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師精準(zhǔn)識(shí)別、有的放矢，有助于處于監(jiān)管新常態(tài)下的注會(huì)行業(yè)職業(yè)能力的提升，從而有利于注會(huì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、提高職業(yè)判斷能力

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至關(guān)重要的事項(xiàng)。由此可知，識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拿枋?，才能提供真正?duì)報(bào)告使用者決策有用的信息。

被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)環(huán)境千差萬(wàn)別，在確定和描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要與被審計(jì)單位本期的特定情況緊密結(jié)合，內(nèi)容非常個(gè)性化。這將給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷帶來(lái)不小的挑戰(zhàn)，但有壓力才能有動(dòng)力。如何精準(zhǔn)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，將督促我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷歷練和提升自身的職業(yè)判斷能力，從報(bào)告使用者的角度出發(fā)，篩選出符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)定義的有效信息，而非泛泛而談，切實(shí)達(dá)到提高審計(jì)報(bào)告信息含金量和溝通價(jià)值的目的。職業(yè)判斷能力不是一朝一夕可以輕易獲取，需要通過大量審計(jì)實(shí)踐，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和汲取失敗教訓(xùn)才能獲得，而確定如何描述關(guān)鍵事項(xiàng)的過程，可以不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的能力。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以及人工智能不斷發(fā)展的今天，職業(yè)判斷能力才是我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎

為了更好地判斷關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要領(lǐng)域和重大異常情況給予更多的關(guān)注，這就要求我們?cè)谡麄€(gè)審計(jì)過程中保持高度的職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎。在篩選關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必然需要了解其他會(huì)計(jì)師對(duì)同行業(yè)相似關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的情況，該過程不僅有助于借鑒和完善對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述，更可從行業(yè)角度概括和總結(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師洞察行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，為了恰當(dāng)?shù)孛枋鲫P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須斟字酌句地對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行推敲，而這些勢(shì)必將強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎。

三、注重項(xiàng)目組討論

在項(xiàng)目組內(nèi)部的討論可以為項(xiàng)目組成員提供一個(gè)交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)，討論中所涉及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或者針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序的信息，將為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策和描述提供幫助。新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于項(xiàng)目組討論，不但會(huì)更加重視，更要做到精準(zhǔn)討論，只有這樣才能更有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本。

四、深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)理念和方法，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。而溝通和披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)正是深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加重視審計(jì)過程中識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，就需要獲取更有說服力的審計(jì)證據(jù)。而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)，則通常與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)。這就要求我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)給予充分地關(guān)注，判斷他們是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過程中引入判斷性思維并且敢于采取與以往不同的創(chuàng)新審計(jì)思路，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法來(lái)優(yōu)化我們的審計(jì)程序。

中注協(xié)對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，順應(yīng)了與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同大勢(shì)，為我國(guó)的審計(jì)行業(yè)與國(guó)際的相互交流、相互促進(jìn)提供了基礎(chǔ)，同時(shí)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更積極地應(yīng)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我們可以預(yù)計(jì)在不久的將來(lái)，隨著新審計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)范要求的全面推進(jìn)落實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的效率和效果都會(huì)大為改善，將進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。