伍利娜 王春飛 陸正飛

審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買是審計(jì)學(xué)術(shù)界與監(jiān)管部門高度關(guān)注的話題。在實(shí)務(wù)界，一直都存在對(duì)通過(guò)變更審計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)改善或購(gòu)買的擔(dān)憂，監(jiān)管部門也高度關(guān)注審計(jì)師變更過(guò)程中的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為。以往研究多以單個(gè)上市公司為對(duì)象，研究審計(jì)師的變更和潛在的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為，鮮有考慮企業(yè)集團(tuán)這一組織形式的影響。在我國(guó)，企業(yè)集團(tuán)是重要的企業(yè)組織形式，企業(yè)集團(tuán)控制的多家上市公司雖在形式上獨(dú)立，但在實(shí)質(zhì)上由于被同一控制人控制而相互關(guān)聯(lián)，因而多家上市公司的許多重要決策可能是一致的，體現(xiàn)在審計(jì)師選擇決策中，出現(xiàn)同一集團(tuán)內(nèi)的多家上市公司選擇同一家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的情形。本文關(guān)心的問(wèn)題是，如果審計(jì)師對(duì)集團(tuán)內(nèi)的任何一家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)不會(huì)導(dǎo)致“連鎖反應(yīng)”？即企業(yè)集團(tuán)會(huì)不會(huì)解除該事務(wù)所在集團(tuán)內(nèi)的其他審計(jì)業(yè)務(wù)？后任審計(jì)師又會(huì)不會(huì)因?yàn)橛蝎@得集團(tuán)內(nèi)其他公司業(yè)務(wù)的潛在可能，而更有動(dòng)機(jī)迎合集團(tuán)客戶的需要，從而更容易實(shí)現(xiàn)集團(tuán)客戶對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買？

我們研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師對(duì)集團(tuán)內(nèi)任何一家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，可能導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)多家上市公司變更該事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)；企業(yè)集團(tuán)通過(guò)變更事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)改善。此外，不同的變更方式可能導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果，首次接手審計(jì)集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)師更容易屈服于集團(tuán)，更容易被收買。

本文的主要貢獻(xiàn)在于：（1）考慮企業(yè)集團(tuán)特征來(lái)研究審計(jì)師變更和審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買，為審計(jì)師變更和審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的研究提供新的視角，豐富了相關(guān)研究。（2）研究發(fā)現(xiàn)，從集團(tuán)角度來(lái)看，變更事務(wù)所能夠成功實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買，且不同的變更方式其后果可能明顯不同，第一次接手審計(jì)集團(tuán)業(yè)務(wù)的事務(wù)所更容易配合集團(tuán)客戶實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買，從而為監(jiān)管部門提供了新的決策依據(jù)，有利于投資者利益保護(hù)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（原文發(fā)表于《審計(jì)研究》2013年第1期：38-41）