文/喻志敏

金融工具創(chuàng)新及其對財務(wù)會計的影響研究

文/喻志敏

江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院

做好金融工具的創(chuàng)新應(yīng)用，有利于企業(yè)財務(wù)會計人員更加準確、科學(xué)、全面地工作行為，運用各類新型的核算手段、運算方法、金融理念，實現(xiàn)各類金融要素的優(yōu)化整合，為企業(yè)整體的金融體系發(fā)展做出支持和保障?；诖?，本文首先從概念和思想基礎(chǔ)兩個方面入手，對金融工具的創(chuàng)新做出了闡釋；其后，圍繞會計確認機制、會計計量模式、會計報告編制、信息披露制度等多個方面，重點研究了金融工具創(chuàng)新對財務(wù)會計的影響及其應(yīng)對策略。

金融工具創(chuàng)新；企業(yè)財務(wù)會計工作；盯市制度

金融工具的創(chuàng)新應(yīng)用，為企業(yè)規(guī)范金融行為、解決財務(wù)會計問題做出了重要支持。從當(dāng)前來看，金融工具創(chuàng)新貫穿于企業(yè)的原始資產(chǎn)管理、衍生損益分析、未來風(fēng)險預(yù)測等多個經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)當(dāng)中，對企業(yè)的金融合作決策、融資行為、財務(wù)管理結(jié)構(gòu)改革等具有重要意義。據(jù)此，我們有必要對金融工具創(chuàng)新及其財務(wù)會計影響作出分析研究。

1 金融工具創(chuàng)新的相關(guān)概述

首先，從概念上講。所謂“金融工具創(chuàng)新”，即現(xiàn)代金融行業(yè)在變革發(fā)展的過程中，逐漸突破或改造傳統(tǒng)的財務(wù)經(jīng)營管理模式，拓寬金融行為范圍，最終創(chuàng)造出的新型金融工具。做好這一工具方面的創(chuàng)新，有利于企業(yè)財務(wù)會計人員更加準確、科學(xué)、全面地工作行為，運用各類新型的核算手段、運算方法、金融理念，實現(xiàn)各類金融要素的優(yōu)化整合，為企業(yè)整體的金融體系發(fā)展做出支持和保障。但與此同時，隨著金融工具的創(chuàng)新變革，傳統(tǒng)的金融控制理念、金融管理制度也將逐漸落后與時代發(fā)展，進而為企業(yè)的財務(wù)會計行為帶來新的風(fēng)險。所以，相關(guān)人員在實際的財務(wù)會計工作當(dāng)中，必須要積極實現(xiàn)崗位活動、工作思維與金融工具創(chuàng)新之間的相互契合，以此合理應(yīng)對由金融工具創(chuàng)新產(chǎn)生的業(yè)務(wù)交叉、市場波動等變化情況，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險的有效控制，并在最大程度上發(fā)揮出新型金融工具的功能價值。

其次，從思想基礎(chǔ)上講。第一，金融工具的創(chuàng)新初衷主要是為了規(guī)避風(fēng)險。眾所周知，任何一個行業(yè)的變革發(fā)展，都離不開“出現(xiàn)問題—發(fā)現(xiàn)問題—解決問題”這一流程，而金融工具創(chuàng)新正是解決財務(wù)會計領(lǐng)域中傳統(tǒng)風(fēng)險問題的重要手段。相關(guān)人員在應(yīng)用新型金融工具時，會對企業(yè)原有的資產(chǎn)配置方式、金融投資格局進行分析考量，并及時發(fā)現(xiàn)出稅費增加、市場影響等風(fēng)險隱患，進而對配置方式、投資格局做出調(diào)整甚至重構(gòu)，以此提升企業(yè)金融收益的穩(wěn)定增長；

第二，金融工具創(chuàng)新的作用方向在于優(yōu)勢對比。在新型金融工具的應(yīng)用視域下，企業(yè)相關(guān)人員在制定金融活動策略、實施財務(wù)會計管理行為時，必須要結(jié)合大數(shù)據(jù)等可用資源，對區(qū)域內(nèi)、行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)、不同金融活動方式作出采集分析，并據(jù)此尋找出其他企業(yè)、其他方式的優(yōu)勢所在。一方面，這一方式有助于企業(yè)更好地了解業(yè)內(nèi)其他企業(yè)，以此解決合作過程中可能出現(xiàn)的信息不對成問題；另一方面，還有助于企業(yè)分析行業(yè)整體的變化方向和發(fā)展?jié)摿?，進而實施出更加具有前瞻性和靈活性的金融行為，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計體系的進一步完善。

2 金融工具創(chuàng)新對財務(wù)會計的影響表現(xiàn)及應(yīng)用策略

2.1 金融工具創(chuàng)新對財務(wù)會計的影響表現(xiàn)

第一，金融工具創(chuàng)新對財務(wù)會計確認機制的影響。在傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作當(dāng)中，相關(guān)人員主要以“應(yīng)收應(yīng)付制”為出發(fā)點，將最終的財產(chǎn)資產(chǎn)確認結(jié)果體現(xiàn)在收入上。顯而易見，基于“收入”這一客觀載體的制約，傳統(tǒng)財務(wù)會計確認機制只能對客觀存在的金融行為做出確認，而缺乏相應(yīng)的前瞻性和依據(jù)價值。這樣以來，企業(yè)在進行合同核算、債務(wù)總結(jié)等金融活動時，經(jīng)常會出現(xiàn)報表數(shù)據(jù)不全、信息缺乏相關(guān)性等弊端問題，對財務(wù)會計人員工作的整體質(zhì)量做出了限制。

而在應(yīng)用金融工具創(chuàng)新后，企業(yè)財務(wù)會計人員必須要對“應(yīng)付應(yīng)付制”做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整修改，將收入確認、費用確認融入到企業(yè)實際的資金流動過程當(dāng)中，進而實施出全面化的企業(yè)金融行為管理，將雖未實際收入、但屬于本期發(fā)生的資金動態(tài)納入到確認機制體系當(dāng)中，從而更加準確、完善地反映出企業(yè)當(dāng)期的損益情況和資產(chǎn)水平。

第二，金融工具創(chuàng)新對財務(wù)會計計量模式的影響。與確認機制相似，傳統(tǒng)的財務(wù)會計計量模式也具有限制化、客觀化的特點，即其成本計量、賬目記錄只圍繞已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)金融行為進行，且不可隨意改動賬目數(shù)據(jù)。而在金融工具創(chuàng)新以后，企業(yè)財務(wù)會計人員的計量理念實現(xiàn)了由“點”至“面”的發(fā)展變化，不再拘泥于某一具體數(shù)據(jù)、單次成本進行計量核算，而是實施出階段式、多時點的統(tǒng)籌計量行為。在新型金融工具的實際應(yīng)用過程當(dāng)中，計量行為涉及到的價值信息將始終處于波動狀態(tài)，進而有效提升了企業(yè)成本計量的實時性，為企業(yè)后續(xù)的金融決策提供出更加具有依據(jù)價值的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)支持。

第三，金融工具創(chuàng)新對財務(wù)會計報告編制的影響。在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計工作當(dāng)中，相關(guān)人員所編制提交的財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)損益表、資產(chǎn)負債表、資金流量表、報表附注信息四類，主要表現(xiàn)為貨幣化的信息內(nèi)容。而隨著金融工具的不斷創(chuàng)新和應(yīng)用發(fā)展，這種單一、?的報告編制形式逐漸落后于行業(yè)企業(yè)發(fā)展，無法滿足當(dāng)前企業(yè)管理者、財務(wù)會計人員的信息利用需求。所以，在金融工具創(chuàng)新的視域下，企業(yè)財務(wù)會計人員在編制財務(wù)報告的過程中，必須要對傳統(tǒng)報告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進行完善補充，將企業(yè)未來收支預(yù)期、“衍生金融資產(chǎn)”等科目納入到財務(wù)數(shù)據(jù)披露體系當(dāng)中，并在報表附注中詳盡地對各類信息內(nèi)容的形成日期、公允價值、金融條件、損益情況進行闡釋。這樣以來，將顯著提升財務(wù)報告支持下企業(yè)金融決策的安全性和收益性，避免各類風(fēng)險問題的產(chǎn)生。

2.2 金融工具創(chuàng)新的可行應(yīng)用策略

第一，要積極在財務(wù)會計工作中融入新的金融概念。要想在最大程度上發(fā)揮出新型金融工具的實際應(yīng)用價值，企業(yè)財務(wù)會計人員就必須要秉持起高度的學(xué)習(xí)精神，實現(xiàn)工作理念、知識儲備上的更新，將當(dāng)前業(yè)內(nèi)先進的金融理念、計量方式納入到工作思維當(dāng)中。

例如，在界定“金融資產(chǎn)”這一概念時，企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)及時跳出“收入唯一”的傳統(tǒng)認知思維，將某個金融活動周期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)變化涉及到的現(xiàn)金、契約權(quán)利、預(yù)計收入等均視作“金融資產(chǎn)”，以此保證當(dāng)期損益數(shù)據(jù)信息的完整采集。由此可見，新時代的金融概念在傳統(tǒng)中“已經(jīng)發(fā)生”的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了拓展包容，將“可能出現(xiàn)”、“未來發(fā)生”的財務(wù)項目納入到財務(wù)會計管理體系當(dāng)中，以便于企業(yè)更加靈活、自主地應(yīng)對國際金融市場的動態(tài)變化。

第二，要切實提升財務(wù)會計工作體系的全面性。在傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作體系當(dāng)中，相關(guān)人員的工作行為主要是圍繞“歷史成本”這一要素展開的。坦白來講，“歷史成本”確實具有高度的應(yīng)用價值和計量可靠性，且處于財務(wù)會計工作的核心地位當(dāng)中，但并不意味著財務(wù)會計工作不需要考慮其他的資產(chǎn)成本要素。由此，在金融工具創(chuàng)新應(yīng)用的視域下，企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)在為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營提供歷史成本數(shù)據(jù)的同時，充分考慮金融風(fēng)險、市場機遇等因素，進而將特殊情況下可能產(chǎn)生的附加成本、衍生收益歸于工作體系當(dāng)中，以此實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計工作的混合型和系統(tǒng)性。

具體來講，一方面企業(yè)財務(wù)會計人員要嚴格執(zhí)行“盯市制度”，對當(dāng)日、當(dāng)期的實際損益、浮動盈虧做出核算記錄，從而將企業(yè)的金融狀態(tài)維持在常規(guī)水平之內(nèi)，避免“負債現(xiàn)象”的發(fā)生；另一方面，企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)秉持起高度的風(fēng)險意識，將新型金融工具應(yīng)用到企業(yè)金融活動的風(fēng)險預(yù)防管理當(dāng)中，及時根據(jù)市場動態(tài)、行業(yè)形勢調(diào)整當(dāng)前的行為模式，以此將資產(chǎn)的損害情況控制在合理范圍內(nèi)，保證最終入賬成本的正向性。

第三，要建立起科學(xué)完善的信息披露制度。簡單來講，所謂“信息披露制度”，即財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)組成制度。在金融工具創(chuàng)新應(yīng)用的視域下，企業(yè)財務(wù)會計人員首先要對財務(wù)報告的科目要素構(gòu)成做出完善調(diào)整，在資產(chǎn)類、負債類科目體系中加入相應(yīng)的“衍生”要素，以便應(yīng)對公允值變動的情況；其次，還應(yīng)進一步強化財務(wù)報告附注信息的綜合性和可靠性，對涉及新型金融工具的市場價格動態(tài)評估、未來損益預(yù)測等信息進行注釋，并標出特殊性的政策調(diào)整和金融問題，從而進一步規(guī)范財務(wù)報告的信息披露能力。

3 總結(jié)

總而言之，在金融工具創(chuàng)新應(yīng)用的視域之下，企業(yè)財務(wù)會計工作必須要快速做出優(yōu)化完善，以此為企業(yè)金融活動決策提供出有效的依據(jù)支持，保證企業(yè)經(jīng)濟收益水平的穩(wěn)定發(fā)展。據(jù)此，在實際的計量、核算、報告工作當(dāng)中，企業(yè)財務(wù)會計人員要摒棄掉傳統(tǒng)中固定化、限制化的財務(wù)管理思想，將工作眼光放置在集原始成本、衍生變化、未來預(yù)期于一體的綜合領(lǐng)域當(dāng)中，并做好特殊情況的附注解釋，以此保證財務(wù)會計行為、企業(yè)經(jīng)濟活動始終與時代發(fā)展、市場變化相契合。

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