（青島大學(xué) 山東青島 266061）

近年來，內(nèi)部控制體系在部分企業(yè)內(nèi)部仍未健全完善，公司高層對于內(nèi)部控制認識不夠深入，未能全面意識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)長遠發(fā)展產(chǎn)生的影響，治理層不僅未能起到對管理層的監(jiān)督制約作用，某些企業(yè)內(nèi)部管理層與治理層的身份重疊更為兩者“合謀”創(chuàng)造有利條件，財務(wù)舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，嚴重危害企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)把握治理層在企業(yè)內(nèi)部控制制度中的地位與作用，明確與規(guī)范治理層的權(quán)力，維護自身經(jīng)營成果，實現(xiàn)持續(xù)高效的發(fā)展。

一、公司治理與內(nèi)部控制相關(guān)概述及相互關(guān)系

公司治理是通過一整套正式及非正式的制度來明確公司各個主體的權(quán)力與責(zé)任，通過外部和內(nèi)部的機制來協(xié)調(diào)公司與各個利益相關(guān)者的利益關(guān)系，保證公司的決策有效，以此形成的維護企業(yè)各方面利益的制度框架。內(nèi)部治理與外部治理相互作用共同構(gòu)成現(xiàn)代公司治理的基本框架。股東大會、董事會、監(jiān)事會、執(zhí)行層等構(gòu)成公司內(nèi)部治理的基本框架，從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，本文主要探討企業(yè)內(nèi)部治理層與內(nèi)部控制制度關(guān)系。

內(nèi)部控制由內(nèi)部牽制發(fā)展而來，是由企業(yè)治理層、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、財務(wù)信息完整可靠、提高生產(chǎn)經(jīng)營效果與效率的一系列控制活動。20世紀80年代，美國一系列的財務(wù)舞弊事件引發(fā)人們對內(nèi)部控制制度的進一步思考，COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》指出，內(nèi)部控制框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素組成。

公司治理與內(nèi)部控制相互作用。內(nèi)部控制是公司治理框架組成部分，內(nèi)部控制能夠有效運行，離不開健全有效的公司治理機制。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮其作用的前提與基礎(chǔ)。我國2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、法制意識等。進一步來說，董事會和監(jiān)事會代表企業(yè)所有者對管理者進行約束和激勵，對內(nèi)部控制制度建立健全以及運行質(zhì)量進行監(jiān)督，是內(nèi)部控制運行是否有效的重要一環(huán)。健全有效的內(nèi)部控制制度也會進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

二、案例介紹

（一）保千里公司簡介

江蘇保千里視像科技集團股份有限公司于2002年2月5日成立，2015年借殼*ST中達上市，汽車攝像頭是保千里起步壯大的核心產(chǎn)業(yè)，以視像技術(shù)為基礎(chǔ)，研發(fā)以高端圖像采集、分析、顯示、傳輸、處理技術(shù)為核心的智能硬件產(chǎn)品。上市之后保千里轉(zhuǎn)型做生態(tài)，投資并購多項新型產(chǎn)業(yè)，股價一度直逼400億元。

（二）保千里股價暴跌事件

表1 保千里股價暴跌事件經(jīng)過

如表1所示，早在進行并購過程中，保千里電子向銀信評估提供了虛假協(xié)議，致使評估虛增較大，針對這一事項，證監(jiān)會于2017年8月對以時任保千里董事長莊敏為首的相關(guān)責(zé)任人進行了處罰。股價暴跌、銀行抽貸、訴訟、違約等事件在后續(xù)幾月中相繼發(fā)生，保千里危機重重，而其原控股股東、董事長莊敏早在2017年8月就辭去董事長職務(wù)，上演“華麗轉(zhuǎn)身”。

（三）保千里內(nèi)部控制存在的缺陷

保千里于2017年12月26日披露的《關(guān)于董事會核查對外投資等事項結(jié)果暨重大風(fēng)險提示的公告》指出，公司發(fā)現(xiàn)原控股股東及實際控制人莊敏利用其擔(dān)任公司董事長的職務(wù)便利，主導(dǎo)進行了公司的對外投資、大額預(yù)付賬款交易、違規(guī)擔(dān)保等事項，存在諸多疑點，莊敏存在涉嫌侵占上市公司利益的行為。保千里內(nèi)部控制存在重大缺陷，對此審計機構(gòu)對公司的內(nèi)部控制出具了否定意見的審計意見。具體如表2所示。

表2 保千里內(nèi)部控制重大缺陷

三、保千里內(nèi)部控制失效分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不完善

公司治理要求股東大會、董事會、監(jiān)事會與管理層權(quán)力相互制約，為公司治理服務(wù)，董事會是決策者，是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，就保千里而言，原董事長莊敏主導(dǎo)多項對外投資，進行違規(guī)擔(dān)保，致使大額應(yīng)收賬款無法收回等表明董事長的個人權(quán)力未得到有效限制，決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)未得到有效劃分。

（二）監(jiān)事會職能履行不到位

保千里發(fā)布的《監(jiān)事會議事規(guī)則》明確表明監(jiān)事會職責(zé)包括審查公司經(jīng)營活動，檢查公司重大投資決策以及執(zhí)行股東大會決議的情況，檢查公司董事、經(jīng)理等高級管理人員是否違反法律法規(guī)、公司規(guī)章制度以及股東會決議的行為等，但在保千里原董事長莊敏多次主導(dǎo)對外投資未進行相關(guān)的評估程序以及對外進行違規(guī)擔(dān)保的情況下，監(jiān)事會未能指正，職責(zé)履行不到位。

（三）審計委員會工作不到位

審計委員會有責(zé)任對內(nèi)控運行狀況進行監(jiān)督以及在公司董事、高級職員或者雇員違反法律法規(guī)和公司規(guī)章制度時對上述人員進行質(zhì)詢，保千里提供的保證擔(dān)保，均未按照公司相關(guān)規(guī)定履行董事會、股東大會的內(nèi)部決策程序，屬于保千里原董事長莊敏違背公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的個人違規(guī)行為，審計委員會未能及時發(fā)現(xiàn)制止。

（四）激勵約束機制不完善

激勵約束機制對公司治理與內(nèi)部控制都不可或缺，保千里未能對董事會業(yè)績進行持續(xù)的評估，缺乏對董事會所做決策的了解。

四、治理層角度風(fēng)險防控措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

應(yīng)加強董事會及其審計委員會的建設(shè)，維護股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)營層之間相互制衡的關(guān)系，保證董事會及其審計委員會與執(zhí)行層的獨立。董事會負責(zé)企業(yè)的最高決策，連接著企業(yè)所有者和管理者，對內(nèi)部控制有重要作用。

1.要明確董事會的職責(zé)，董事會不得越過經(jīng)理層直接進行相關(guān)決策，其決策實施需要經(jīng)過經(jīng)理層的審批與認可。

2.要將董事長的權(quán)力限制在一定范圍內(nèi)，董事會需要實施集體領(lǐng)導(dǎo)，董事長是會議召集者和日常零星事項的審批者，其個人決策權(quán)需要被限制在一定范圍內(nèi)，任何決策需要經(jīng)過董事會的商談決定，不得凌駕于董事會之上。

3.在董事會成員中增加獨立董事的數(shù)量，對董事會的決策提出意見和看法并對其決策進行監(jiān)督，保護中小股東利益，維護企業(yè)良性發(fā)展。

（二）加強監(jiān)事會的監(jiān)督制約作用

《中華人民共和國公司法》第四章第四節(jié)第一百一十七條規(guī)定，股份有限公司設(shè)監(jiān)事會，其成員不得少于三人。監(jiān)事會應(yīng)當包括股東代表和適當比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于三分之一，具體比例由公司章程規(guī)定。監(jiān)事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會、職工大會或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。

監(jiān)事會是對公司的業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和檢查的法定必設(shè)和常設(shè)機構(gòu)。監(jiān)事會應(yīng)當監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否完善以及有效運行，其職責(zé)主要有監(jiān)督董事會及其所屬的審計委員會對內(nèi)部控制制度的履行情況，監(jiān)督管理層是否按有關(guān)要求對企業(yè)內(nèi)部控制進行建設(shè)與運行以及監(jiān)督是否存在董事會和管理層合謀凌駕于內(nèi)部控制之上以獲取利益的跡象等。

1.明確監(jiān)事會在治理層的地位與職責(zé)。要將監(jiān)事會獨立于董事會與管理層，同時也要將其獨立于具體的經(jīng)濟決策與企業(yè)經(jīng)營事項，單純作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制對各方進行監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的有效運行。

2.很多企業(yè)給予監(jiān)事會經(jīng)費有限且沒有專門的辦事機構(gòu)，監(jiān)事會成員工作能力受限，因此加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能，應(yīng)保證其經(jīng)費充足，與此同時監(jiān)事會成員應(yīng)當具有良好的聲譽、專業(yè)勝任能力以及富有正義感，如此可維護內(nèi)部控制制度的良好運行。

3.監(jiān)事會需要區(qū)別自身與審計委員會的職責(zé)。審計委員會是董事會下設(shè)部門，其監(jiān)督制約方向主要針對管理層，其主要職責(zé)是代表董事會對企業(yè)管理者的經(jīng)營行為進行監(jiān)督；監(jiān)事會則是代表廣大股東，其不僅對管理者行為進行監(jiān)督，同時還對董事會成員進行監(jiān)督，且監(jiān)事會側(cè)重于對董事及管理人員的個人行為監(jiān)督，維護企業(yè)所有者的利益。

（三）建立健全激勵約束機制

董事會是企業(yè)重要的治理決策機構(gòu)，董事會是否能有效發(fā)揮其職能作用關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制運行效果與長期經(jīng)營發(fā)展狀況，需要對董事會進行業(yè)績評價，建立健全的激勵約束機制。

1.前期股東大會需要就經(jīng)營計劃與董事會進行溝通交流，確保雙方達成一致，同時需要對董事會及個體董事會成員獨立性進行評價，評價董事會議事規(guī)則是否符合內(nèi)部控制要求，確保董事會與管理層職能的獨立，個體董事會成員權(quán)力被限制在一定范圍內(nèi)。

2.中期對董事會行為及個體董事會成員行為進行評價，考核內(nèi)容包括董事會會議召開情況以及會議記錄是否完整，信息溝通交流是否及時，企業(yè)制定的戰(zhàn)略方針是否經(jīng)過集體討論審批通過后傳遞給管理層并實施。

3.后期根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況進行董事會的綜合業(yè)績評價，重點在對董事會工作的規(guī)范性和有效性進行評價，考察董事會日常運行是否符合法律法規(guī)以及公司規(guī)章制度的要求，強調(diào)在合規(guī)的情況下，董事會是否在公司治理和運營中發(fā)揮應(yīng)有的作用。