梁爽

摘要：社會保障專項基金是國家政策法律規(guī)定的保障勞動者基本權(quán)益的重要依據(jù)，是在社會范圍內(nèi)勞動者工作單位和個人征繳的一種專門基金。隨著社會的發(fā)展，社會保障將更加注重提高全體社會成員的福利水平和生活質(zhì)量，具有發(fā)展性。我國社?；饘徲嫻ぷ魍婕暗赜驈V闊、單位繁多，不僅審計對象多，而且覆蓋面極廣。本文首先簡述社會保障專項基金極其特性，通過分析社保專項基金內(nèi)部審計的重要性和監(jiān)管現(xiàn)狀，提出樹立風(fēng)險審計提高社保專項基金內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：社保專項基金；內(nèi)部審計

一、社會保障專項基金及其特性

社會保障無論從是從目標(biāo)、性質(zhì)還是功能、特性等角度，都無法全面準(zhǔn)確概括社會保障的特質(zhì)。社會保障既是國家和社會對所有本國公民維持基本生活水平的保障，也是提高全體社會成員福利水平的社會福利制度之一。因此，社會保障具有明顯特性。一是社會保障是國家社會集體為本國公民規(guī)避生活風(fēng)險的專項社會制度之一，具有一定的系統(tǒng)性；二是社會保障是國家主導(dǎo)的，集中了全社會的力量具有集體性質(zhì)；三是社會保障惠及全體公民，是一個國家責(zé)任和能力的重要體現(xiàn)，具有保障性質(zhì)；四是社會保障是對生活風(fēng)險的防范保障，包括養(yǎng)老、失業(yè)、疾病、生育等方面的保障，具有一定的生活保障性；五是隨著社會的發(fā)展，社會保障將更加注重提高全體社會成員的福利水平和生活質(zhì)量，具有發(fā)展性。

社會保障專項基金是國家政策法律規(guī)定的保障勞動者基本權(quán)益的重要依據(jù)，是在社會范圍內(nèi)勞動者工作單位和個人征繳的一種專門基金。社會保障專項基金主要包括社會保險基金、救濟(jì)基金、福利基金等內(nèi)容，從社會保障專項基金的內(nèi)容、用途和目標(biāo)來看，社會保障專項基金具有強(qiáng)制性、社會政策性、勞動者保護(hù)性，因此社會保障專項基金既是社會政策服務(wù)基金，也是勞動者權(quán)益的保護(hù)基金。

二、社保專項基金內(nèi)部審計的重要性

社保專項基金的特性就決定了無論何種基金管理方式，都需要加強(qiáng)基金的風(fēng)險管理，通過行之有效的監(jiān)管，保護(hù)勞動者的基本利益。社會專項基金內(nèi)部審計是社會保障基金審計的重要內(nèi)容，是社會保障監(jiān)督體系內(nèi)部監(jiān)督的組成部分。社會保障監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中內(nèi)部監(jiān)督又分為會計監(jiān)督和內(nèi)部審計兩方面，內(nèi)部審計是社會保障資金收支真實、合法、效益核心審計的關(guān)鍵保障。社保專項基金內(nèi)部審計包括基本養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金、工傷生育保險基金等內(nèi)容，除了對勞動者保障的社?；饘徲嫞瑥膬?nèi)部審計活動來看又包括社保專項基金運營管理的審計和控制程序的審計?？傊绫ｍ椈饍?nèi)部審計在鞏固管理機(jī)構(gòu)自我管控和約束力上顯得尤為重要。

社保專項基金內(nèi)部審計不僅促進(jìn)管理規(guī)范，還是完善社保制度的需要。一方面社保專項基金內(nèi)部審計能夠促進(jìn)管理規(guī)范、保障資金安全。通過內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正資金籌集、管理、使用中存在的擠占挪用、損失等問題，保障社會保障專項資金的征繳完整、支出使用安全真實、基金管理規(guī)范，從內(nèi)部管理中密切關(guān)注社會保障專項基金支撐能力的變化情況，及時有效的評價基金支撐能力，發(fā)揮風(fēng)險防范和預(yù)警作用，維護(hù)勞動者的基本生活權(quán)益和社會穩(wěn)定。另一方面社保專項基金內(nèi)部審計是完善社會保障制度的需要，社保專項基金通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，提出相關(guān)改進(jìn)意見促進(jìn)社會保障資金良性管理和制度改革，為完善社會保障制度提供依據(jù)。

三、社保專項基金內(nèi)部審計監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）社保專項基金內(nèi)部審計管控體系不健全

我國對社保專項基金內(nèi)部審計的規(guī)范性文件不少，但缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的審計規(guī)范和法律法規(guī)，從而社會專項基金內(nèi)部審計管控體系構(gòu)建難以健全。目前，社保專項基金內(nèi)部審計管控工作相對滯后，不僅沒有相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)范的指導(dǎo)，還存在管理缺位和工作流程隨意、多變的問題。在內(nèi)部審計工作中，由于社保專項基金的管控體系不健全，沒有強(qiáng)有力的制度保障容易影響相關(guān)審計工作進(jìn)展。同時，我國社會保障制度還在不斷完善，社保專項基金內(nèi)部審計管理體系不健全一定程度上不利于社保制度的健全和完善，而社保制度的不完善又將影響內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。

（二）社保專項基金內(nèi)部審計監(jiān)管主體不明晰

社保專項基金的管理運營勢必需要一個完善的監(jiān)管機(jī)制，但目前社會保障制度尚不健全，對社保的監(jiān)督、性質(zhì)管理、運營管理的部門或機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分還存在不同程度的不明晰問題。社保專項基金的運營管理主體既要了解基金的具體投資趨向，還要進(jìn)行基金的增值運營，而投資管理部門或監(jiān)督等相關(guān)部門對于內(nèi)部審計工作職責(zé)的劃分依然不明晰，由于各部門工作內(nèi)容都與內(nèi)部審計工作相關(guān)，一定程度上影響內(nèi)部審計工作的順利展開。此外，由于內(nèi)部審計監(jiān)管主體不明晰，對社保專項基金的審計監(jiān)督難以及時、全面和有效。因此，社保專項基金內(nèi)部審計缺乏明確的監(jiān)管主體，難以劃分內(nèi)部審計工作職責(zé)，嚴(yán)重的會造成內(nèi)部審計工作流于形式。

（三）社保專項基金內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

我國社保基金審計工作往往涉及地域廣闊、單位繁多，不僅審計對象多，而且覆蓋面極廣。在日益繁雜的審計工作任務(wù)中，社保專項基金內(nèi)部審計工作需要更多的審計人員，而目前審計人員還面臨著人少、工作重的困難，同時審計人員的專業(yè)性難以保障，可能無法既具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識和審計技能，同時還具備高尚的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)。此外，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社保事業(yè)的進(jìn)步，社保專項基金內(nèi)部審計工作的現(xiàn)代化、信息化要求更高，這對相關(guān)審計工作人員提出了更高要求，而目前相關(guān)審計人員對于信息技術(shù)的了解程度不夠，還無法全面掌握相關(guān)政策和制度要求的變化。因此，社保專項基金內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)與審計事業(yè)要求還存在一定差距，無疑不利于提高審計工作質(zhì)量。

四、建議措施

（一）樹立風(fēng)險審計觀念，健全社保專項基金內(nèi)部審計監(jiān)督體系

風(fēng)險審計觀念貫穿到整個社保審計工作中，不僅要確保社保專項資金安全完整，避免資金流失風(fēng)險，是社保專項基金發(fā)揮作用的前提。還要關(guān)注社保專項基金的使用收益情況，確保應(yīng)保盡保，充分發(fā)揮社保專項基金的社會性效益，內(nèi)部審計工作要及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整不合理現(xiàn)象和問題。樹立風(fēng)險審計觀念是健全社保專項基金內(nèi)部審計監(jiān)督體系的重要前提條件，通過風(fēng)險管理在內(nèi)部審計工作的貫穿，強(qiáng)化社保專項基金內(nèi)部審計工作，落實基金的各項管理制度和規(guī)范。具體來說主要是嚴(yán)肅社保專項基金的管理制度和機(jī)制，在充分行駛監(jiān)管部門職權(quán)的同時不斷增強(qiáng)監(jiān)管、檢查和審計力度。

（二）建立健全社保專項基金內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，重視工作的執(zhí)行力度

加強(qiáng)并完善社保專項基金的監(jiān)管力度，必須建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計是確保社保專項基金安全完整的保障環(huán)節(jié)，注重內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的構(gòu)建是落實監(jiān)管責(zé)任的關(guān)鍵，更是共同做好社保專項基金運營管理工作的保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的構(gòu)建首先必須完善內(nèi)部控制制度，通過全面了解社保專項基金運營管理所涉及的各個部門和環(huán)節(jié)，在適當(dāng)位置和時點開展內(nèi)部審計工作，根據(jù)專項基金的內(nèi)容特點有選擇有差別的制定審計工作計劃，在內(nèi)部控制制度行之有效的前提下，進(jìn)一步完善社保專項基金內(nèi)部審計制度和規(guī)范，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，全方位加強(qiáng)社保專項基金的監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)社保專項基金內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)，實施人才計劃

社保專項基金審計工作質(zhì)量和效率很大程度上取決于相關(guān)審計工作人員，因此社保專項基金管理人員必須重視審計人才的培養(yǎng)，激勵工作人員不斷提高職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，大力實施人才計劃，建設(shè)一支思想正派、職業(yè)素養(yǎng)過硬的內(nèi)部審計隊伍，社保專項基金內(nèi)部審計工作只有配備高素質(zhì)的審計人員，才能真正為開展內(nèi)部審計工作奠定基礎(chǔ)。此外，還要保證內(nèi)部審計工作人員的獨立性，以及審計機(jī)構(gòu)的獨立性，是相關(guān)審計人員的工作更加規(guī)范，進(jìn)一步推進(jìn)相關(guān)管理規(guī)定和制度政策的貫徹落實，最終使審計工作人員的職業(yè)水平和綜合素質(zhì)滿足日益繁雜、多變的社保專項基金審計要求，配合內(nèi)部審計工作完成監(jiān)管職能。

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