蘇 羅, 郝 敏, 賀丹丹

(1.國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心， 安徽 合肥 230022；2.安徽電氣工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 安徽 合肥 230051)

引言

我國資源環(huán)境問題較為嚴峻，各級資源環(huán)境責(zé)任主體不作為甚至有意損害資源環(huán)境以謀取局部利益、短期利益是一個重要原因。我國環(huán)境會計理論研究起步于上世紀90年代初，1992年葛家澎、李若山教授在《會計研究》上發(fā)表《九十年代西方理論的一個新思潮——環(huán)境會計理論》一文，拉開了我國會計學(xué)者研究環(huán)境會計理論的序幕。2010年9月14日，環(huán)保部頒布《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》，強制性地規(guī)定了一些上市公司環(huán)境會計披露的具體要求。此后，國家相關(guān)部委、機構(gòu)陸續(xù)出臺一系列的法律法規(guī)，加強了我國環(huán)境保護方面的法律依據(jù)和基礎(chǔ)，明確了環(huán)境會計信息披露的目的在于使企業(yè)在自愿或非自愿的情況下將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境信息以固定的格式和標準傳遞給公眾和市場并得到反饋，以此改善我國目前的環(huán)境質(zhì)量。黨的十九大報告提出，像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境，統(tǒng)籌山水林田湖草系統(tǒng)治理，實行最嚴格的生態(tài)環(huán)境保護制度。目前，我國環(huán)境會計信息披露水平在世界范圍內(nèi)仍處于初級階段，特別是在實踐環(huán)節(jié)上阻礙較多，為使其達到目的、發(fā)揮作用，十分有必要進行進一步的探討。

一、電力行業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

隨著法律的不斷完善和監(jiān)管的日益強化，電力行業(yè)中的企業(yè)的環(huán)保意識也在不斷地轉(zhuǎn)變，以至其生產(chǎn)經(jīng)營的方針、戰(zhàn)略也會做出相應(yīng)調(diào)整。但統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要集中于首發(fā)上市階段，而在持續(xù)經(jīng)營過程中則得不到相應(yīng)重視，這與我國環(huán)境問題的嚴峻性嚴重不符。

電力企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境會計信息的披露不健全，可利用價值不高，最根本的原因是整個社會鏈條對環(huán)境問題的重視程度仍然不高。我們企業(yè)、公眾甚至政府管理機構(gòu)對于環(huán)境問題的認識雖已有長足進步，但仍處于較低水平，這直接反映在了環(huán)境意識和管理政策上[1]。國家頒布的法律、法規(guī)多集中于綜合性規(guī)范，并沒有制定可實施的細則，更加缺乏明確具體的強制性要求。針對電力行業(yè)上市公司，由于其在上市階段需要經(jīng)過中國證監(jiān)會的發(fā)行資格及上市資格審查、批準，故其對于擬發(fā)行上市企業(yè)的實際約束力大于環(huán)境法律、法規(guī)。但其相關(guān)規(guī)定依然存在籠統(tǒng)、不明確的問題，執(zhí)行環(huán)境會計信息披露的標準并不明確，且僅強制要求發(fā)行人在發(fā)行階段披露。由此可知，我國環(huán)境會計披露的現(xiàn)狀有其政策上的必然性。

現(xiàn)階段，很多電力行業(yè)企業(yè)已經(jīng)披露環(huán)境會計有關(guān)信息，在會計核算中對排污費、環(huán)保設(shè)施支出等直接環(huán)境支出進行了單獨的核算，并在財務(wù)報表中進行了列示、披露；對于其他間接環(huán)境費用支出，從資本性和收益性角度進行了劃分，并在財務(wù)報表中予以披露。

(一)環(huán)境會計信息披露的主體主要集中于重污染企業(yè)

我國國家性的強制政策主要針對的是重污染行業(yè)，要求重污染行業(yè)企業(yè)必須在企業(yè)財務(wù)報表中披露企業(yè)環(huán)境會計信息[2]。對于電力行業(yè)其他非高污染企業(yè)，環(huán)境會計信息披露并不是一項強制要求。

(二)環(huán)境會計信息披露以法律強制為主

《環(huán)保法》對企業(yè)有著很高的要求，其規(guī)定重污染企業(yè)需定期向地方環(huán)保部門提供有關(guān)“三廢”排放及處理情況、污染物檢測與治理有關(guān)方面的環(huán)境統(tǒng)計報告，并有相關(guān)部門不定期抽查。

《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》要求各上市公司按照指引披露環(huán)境會計相關(guān)信息。

(三)環(huán)境會計信息的使用者主要為行政管理機關(guān)

環(huán)境會計信息使用范圍較小，主要是為行政管理機關(guān)科學(xué)決策、環(huán)境整治提供依據(jù)。普通投資者和社會公眾很少使用環(huán)境會計信息，對其披露情況也不太關(guān)注。以至于我國電力企業(yè)目前披露的環(huán)境會計信息的主要作用停留在國家宏觀管理和污染整治方面，沒有深入公眾思維習(xí)慣和成為公眾選擇依據(jù)。

二、電力行業(yè)環(huán)境會計信息披露面臨的問題

(一)電力企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主動性和實用性不足

目前，電力行業(yè)內(nèi)各公司對于環(huán)境會計信息披露不夠主動，通常只選擇一些對自身有利的強制性披露信息加以披露，對不利的信息閉口不談。對于非強制信息一般不做任何披露或僅披露其中一小部分內(nèi)容。

除了主動性不足，我國電力行業(yè)對環(huán)境會計信息的披露還缺乏實用性。披露多以官方角度的定性描述為主，很少披露重大環(huán)境項目的成本效益分析，對利益相關(guān)者的實際意義并不大。更多情況下，企業(yè)將環(huán)境會計信息理解為普通的企業(yè)會計信息，沒有單獨披露，比如將排污費納入管理費用一級科目核算，披露流于形式。

(二)電力企業(yè)環(huán)境會計披露信息的可比性差

《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》要求上市公司需披露企業(yè)的環(huán)境會計信息，不同企業(yè)選擇不同的形式披露各自的環(huán)境會計信息。有些電力上市公司沒有選擇發(fā)布企業(yè)的社會責(zé)任報告，而是在其他公開文件中披露了企業(yè)的環(huán)境會計信息。一些上市公司在董事會報告中披露了企業(yè)環(huán)境會計信息，而另一些上市公司則在董事會報告、財務(wù)報表附注、管理層分析與討論中分別披露了涉及到的企業(yè)環(huán)境會計信息。缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標準。

由此可見，雖然對于企業(yè)環(huán)境會計信息的披露有強制性要求，但對披露的形式要求并不統(tǒng)一，這直接導(dǎo)致了信息披露的標準不一致，信息缺乏可比性，信息查詢不便，外部信息使用者不得不耗費大量的人力、物力從眾多的信息中篩選目標環(huán)境會計信息，往往還得不到自己想要的結(jié)果，效率低下。

(三)披露質(zhì)量不高，深層次和負面信息沒有體現(xiàn)

目前我國上市公司環(huán)境信息的披露內(nèi)容還具有相當(dāng)?shù)木窒扌?，主要體現(xiàn)在企業(yè)公布的社會責(zé)任報告主要闡述的是企業(yè)的環(huán)保理念目標以及企業(yè)已做出的各項環(huán)境保護措施，且內(nèi)容多為文字性的定性描述，缺乏關(guān)于所采用的環(huán)保技術(shù)和貨幣指標的數(shù)據(jù)性、圖表型定量說明。比如我國企業(yè)披露資源利用情況、節(jié)能減排目標完成情況等宏觀性歷史數(shù)據(jù)，沒有披露企業(yè)的環(huán)境成本投放及利用情況，不能反映當(dāng)前的環(huán)境行為對企業(yè)未來財務(wù)狀況造成的影響。

(四)中央企業(yè)更注重環(huán)境會計信息披露

相較于普通國企，電力行業(yè)中央企的環(huán)境會計信息披露比例遠高于普通國企，電力行業(yè)所有央企上市公司全部發(fā)布了社會責(zé)任報告和披露了環(huán)境會計相關(guān)信息，這說明了我國電力行業(yè)中央企在環(huán)境會計信息披露的數(shù)量和質(zhì)量方面都要優(yōu)于普通國企[3]。電力行業(yè)央企和普通國企環(huán)境會計信息披露對照表見表1。但隨著公眾環(huán)境保護意識的增強、環(huán)保法律法規(guī)的完善、環(huán)境督查的監(jiān)管加強等，披露環(huán)境會計信息的普通國企數(shù)量也在顯著提升，這與我國環(huán)境保護法律的逐步完善密不可分。

表1 電力行業(yè)央企和普通國企環(huán)境會計信息披露對照表

三、完善我國電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的政策建議

(一)完善法律法規(guī)，制定標準與規(guī)范

《上市公司環(huán)境信息披露指南》只規(guī)定了重污染行業(yè)企業(yè)需要定期披露環(huán)境會計信息并在企業(yè)發(fā)生重大環(huán)境事件時發(fā)布臨時公告；《上市公司環(huán)境信息披露指引》只規(guī)定了污染超標企業(yè)需向社會公眾披露整改情況，并明確了其他企業(yè)采用自愿原則?！稌嫹ā泛汀董h(huán)境保護法》中均無電力企業(yè)進行環(huán)境會計披露的具體規(guī)定[4]。當(dāng)前，各有關(guān)部門應(yīng)提高我國環(huán)境保護及治理問題重要性和迫切性的認識，聯(lián)合制定統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露的詳細要求，完善法律法規(guī)。

(二)提高信息披露質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)管理水平

提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量需要完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)保制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入地理解環(huán)境會計披露業(yè)務(wù)的實質(zhì)和重要意義，增強對于環(huán)保政策變化的敏感度，適時地確定新的企業(yè)社會責(zé)任和目標，并根據(jù)企業(yè)自身條件和社會條件制定切實可行的適時計劃和方案，并通過一個相對長的周期形成相對固定的企業(yè)環(huán)境管理會計制度體系，使企業(yè)以及社會在環(huán)境管理方面都可以良性高效的運轉(zhuǎn)。

提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的水平需要加強對于企業(yè)員工的教育。央企與普通國企在環(huán)境會計信息披露方面的差距就在一定程度上說明了這個問題，要加強在全體員工中對于環(huán)境會計信息披露的宣傳教育工作，推動財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員之間的溝通交流，使雙方都可以明確、有效地認識到環(huán)境會計與財務(wù)會計之間的異同點，為企業(yè)環(huán)境會計信息的披露營造良好的環(huán)境。

(三)加強外部監(jiān)督，提高公眾參與程度

法律的約束和企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升只涉及到了社會環(huán)境管理的兩方面，而整體環(huán)境的改善離不開社會公眾的力量。在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達的今天，相關(guān)政府管理部門可以設(shè)立專業(yè)的多媒體平臺，一方面可以及時地向社會公眾宣傳最新的環(huán)境法律法規(guī)政策，增強公眾的環(huán)保意識，從而能夠及時有效地對企業(yè)的環(huán)境保護行為進行監(jiān)督；另一方面可以作為企業(yè)環(huán)境會計信息披露的統(tǒng)一平臺，這樣公開的平臺既可以提高環(huán)境會計信息的質(zhì)量，又可以便利地為相關(guān)利益者提供企業(yè)環(huán)境會計信息的查詢路徑，提高信息的實用性。