溫勁松， 周 田， 王海燕

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2018年8月31日，《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》終于發(fā)布，將于2019年1月1日開始實施?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》自1980年9月10日第五屆全國人大三次會議通過后，從1993年至今，歷經(jīng)二十五年，先后七次修正。本次修正后的《個人所得稅法》(以下簡稱“新《個人所得稅法》”)除了大幅提高個稅起征點外，進一步優(yōu)化了納稅項目，拉大了稅率級距。9月7日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》，對2018年第四季度納稅人適用個人所得稅減除費用和稅率的有關(guān)問題進行了明確，讓廣大人民群眾提前享受新政帶來的益處[1]。

一、個稅政策修正的主要內(nèi)容

(1)提高個人所得稅免征額

新《個人所得稅法》相較上次修正，最大的亮點是將個人所得稅免征額由3500元提高到了5000元，提高幅度達到42.85%。在扣除基本減除費用標準和“三險一金”等專項扣除外，首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除[2]。新增的專項附加扣除使得個稅征收項目更趨合理，起征點的大幅提升和專項扣除能夠有效減輕中低收入者的經(jīng)濟負擔(dān)，有效提高居民的可支配收入，將使大部分中低收入者從中受益。

(2)優(yōu)化納稅項目，設(shè)置兩個綜合類別

新《個人所得稅法》合并了經(jīng)營所得有關(guān)項目，將應(yīng)納稅項目分為綜合所得與經(jīng)營所得兩類，其中明確工資、薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，改變了以往按照各類應(yīng)稅所得分別采取不同的計稅方法的做法，在實際操作過程中，大大降低了執(zhí)行的復(fù)雜性和征收難度。

(3)拉大稅率級距

個人所得稅率實行的是超額累進稅率，修改后的綜合所得仍適用百分之三至百分之四十五超額累進稅率，經(jīng)營所得仍適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率[2]。適用工資、薪金所得的低稅率級距拉大，有利于降低中低收入者稅負；適用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的各級稅率級距全部拉大，有利于鼓勵個休工商戶擴大再生產(chǎn)。

政策修訂前后級距對比如表1、表2所示。

表1 個稅政策修改前后級距對比表(適用工資、薪金所得)

表2 個稅政策修改前后級距對比表(適用個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得)

(4)優(yōu)化了居民綜合所得稅前扣除方案

規(guī)定居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。特別是增加了專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出[2]，進一步強化了個稅征收的公平性與導(dǎo)向性。

(5)對納稅人識別號進行了規(guī)定

規(guī)定納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號。這為建立全國統(tǒng)一的個人數(shù)據(jù)庫、加強納稅監(jiān)管甚至全面提高政府管理水平與管理能力具有重要意義。

(6)限制了國務(wù)院財政部門的權(quán)力

應(yīng)納個人所得稅項目中刪除了“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”，廢除了國務(wù)院財政部門征個稅的權(quán)利，減少了執(zhí)行爭議，促進了法制建設(shè)與社會和諧；將免征或減征個稅政策由國務(wù)院財政部門制定改為國務(wù)院或省、自治區(qū)、直轄市人民政府，并要求報全國人民代表大會常務(wù)委員會或同級人民代表大會常務(wù)委員會備案。

(7)其他重要修改

一是細化了納稅對象。將原“個人”進一步細化為“居民個人”與“非居民個人”。二是強化了納稅人的申報義務(wù)。進一步細化了納稅人申報規(guī)定。三是賦予稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整權(quán)。對稅務(wù)機關(guān)按照合理方法進行納稅調(diào)整的情形進行了規(guī)定。四是關(guān)注離境清稅。納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

二、實施前后變化

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》，2018年10月份即可執(zhí)行新稅法，那么新法實施前后能降多少稅呢？表3以減去專項扣除(專項附加扣除待2019年執(zhí)行)后月收入為例，可以看出個稅政策修訂前后薪酬納稅的對比情況表。

表3 個稅政策修訂前后薪酬納稅對比表

三、后續(xù)事宜

(1)關(guān)于專項附加扣除

修訂后法律規(guī)定，專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。據(jù)悉，這將在國務(wù)院出臺的個稅法實施條例中進行詳細規(guī)定。筆者認為，專項附加扣除的規(guī)定一是要明確，盡量減少基層自由裁量空間；二是要簡化手續(xù)，能不要開證明的就不要開證明。當(dāng)然這是一項復(fù)雜的工程，必將有一個逐步完善的過程。

(2)關(guān)于稅制改革

個稅改革的總體方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，本次修改在這方面邁出了重要一步，將四項所得納入了綜合計稅。本次修改增加了專項附加扣除，但群眾呼聲較高的按家庭收入進行征稅的建議沒有被采納。隨著國家各類信息系統(tǒng)的健全與個人信息的完善，按家庭征收個稅將更符合個稅基本原理，更有利于稅制公平，建議下次修訂時增加這方面規(guī)定。