其他綜合收益會計科目的應用

劉春

摘要：財政部于2014年7月1日修訂了《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》，該準則最大亮點之一是利潤表中增設“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個項目，本文就其他綜合收益會計科目的應用做了一些探討。

關鍵詞：其他綜合收益；會計核算

一、其他綜合收益的含義

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。其他綜合收益并沒有參與損益的計算，它列在凈利潤下面只是對企業(yè)未來潛在收益的一種披露，也就是說以后終究會歸入損益類科目核算，只是當時業(yè)務還不適合直接歸入損益核算。所以雖然在利潤表里列報，但是它是一個資產(chǎn)負債表科目，屬于所有者權益類會計科目，在此之前，其他綜合收益項目是計入了“資本公積—其他資本公積”。

二、其他綜合收益的內(nèi)容

其他綜合收益包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益

（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動；

（2）在權益法下投資企業(yè)按持股比例計算確認的隨著被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導致的權益變動。

（3）在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷，。

（二）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

（1）符合金融工具準則規(guī)定，同時符合兩個條件的金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，當該類金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額.

（3）金融資產(chǎn)的重分類，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得和損失轉(zhuǎn)入當期損益的部分。

（4）采用權益法核算的長期股權投資。

（5）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

（6）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認為其他綜合收益。

（7）外幣財務報表折算差額。

三、其他綜合收益的會計核算舉例

1、按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值。同時是否分類為“以后會計期間不能重分類進損益”，是根據(jù)被投資單位的其他綜合收益的類別來確定的。

例1：甲公司持有乙公司70%的股份，乙由于折現(xiàn)率變動導致重新計量設定受益計劃凈資產(chǎn)的增加額共計600萬元，不考慮其他因素。

甲公司的會計處理：

借：長期股權投資——其他綜合收益 420

貸：其他綜合收益——設定受益計劃凈負債重新計量——精算損失 420

2、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

可供出售金融資產(chǎn)在會計期末，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值則應按兩者的差額直接計入所有者權益（其他綜合收益），即借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值低于賬面價值，則做相反的分錄。

例2：甲公司在2016年5月1日取得乙公司8%的股份，對乙公司不能施加重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，購買日的公允價值和相關費用為900萬元。2016年12月31日，該8%的股份的公允價值為1180萬元。

甲公司的會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 280

貸：其他綜合收益 280

3、金融資產(chǎn)的重分類

將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當仍然記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

例3：甲公司與乙公司不存在關聯(lián)關系。甲公司在2016年6月1日以900萬的現(xiàn)金購買了乙公司9%的股權，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，按公允價值計量。2017年12月31日，甲公司又以5000萬元取得了乙公司50%的股權，甲公司原來持有的乙公司的9%的股權在2017年12月31日的公允價值是1250萬元，累計計入其他綜合收益的金額為350萬元。

購買日甲公司的賬務處理如下：

借：長期股權投資 6250

貸：可供出售金融資產(chǎn) 1250

銀行存款 5000

借：其他綜合收益 350

貸：投資收益 350

4、企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)無論是將作為存貨的房地產(chǎn)還是將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時都應當按照該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，增加投資性房地產(chǎn)的成本，原已計提跌價準備的或減值準備的都應轉(zhuǎn)出，自用的建筑物有折舊的也應該轉(zhuǎn)出。同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分應轉(zhuǎn)入當期損益。

例4：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將賬面價值為300萬的存貨的建筑物轉(zhuǎn)換為按照公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日，該建筑物的公允價值為700萬元。

借：投資性房地產(chǎn) 700萬

貸：開發(fā)產(chǎn)品 300萬

其他綜合收益 400萬

參考文獻：

[1]王慧，淺析其他綜合收益的會計處理，北方經(jīng)貿(mào)，2016.02

[2]王書名、吳海波，論其他綜合收益及其會計處理，中國管理信息化，2016.01

[3]劉曉丹、張倩文，對其他綜合收益項目的探討，今日財富，2016.05

[4]時俊成、趙浩男，對其他綜合收益項目芻議，時代金融，2016.02