趙彩鳳

摘要：隨著財(cái)稅體制改革的深入進(jìn)行，財(cái)政部頒布了新的政府會(huì)計(jì)制度，這一制度對(duì)我國各級(jí)行政單位的會(huì)計(jì)核算提出了新的更高的要求，行政單位應(yīng)如何解讀新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并做好應(yīng)對(duì)措施以成為當(dāng)下最緊要的任務(wù)。本文在對(duì)新制度和相關(guān)銜接規(guī)定進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，淺析了新制度對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算的影響，并提出了行政單位應(yīng)對(duì)制度變化的建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；行政單位；會(huì)計(jì)核算

隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步和我國經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，為促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化，本著歸并統(tǒng)一、繼承創(chuàng)新、充分協(xié)調(diào)等原則，財(cái)政部于2017年10月印發(fā)了新的政府會(huì)計(jì)制度，適用于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算并從2019年開始執(zhí)行，這是自1998年原會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來的一次重大變革，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算模式中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制“雙基礎(chǔ)”以及財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告“雙報(bào)告”的變革。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算的影響分析

（一）提高行政單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

行政單位的會(huì)計(jì)信息反映了資金使用的效率和收益，可以作為單位進(jìn)行決策或調(diào)整以往決策的依據(jù)，因此保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是相當(dāng)重要的。改革后的政府會(huì)計(jì)制度從多個(gè)方面調(diào)整了會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)π畔①|(zhì)量的提升起到舉足輕重的作用。比如說，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)銜接的問題，新制度提出了“平行記賬”的原則，也就是單位所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)分錄，這種創(chuàng)新的記賬方法，使得行政單位的業(yè)務(wù)往來，在兩個(gè)賬目上都有據(jù)可循，這對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的提高意義非凡；又比如，改革后的會(huì)計(jì)制度取消了“基本建設(shè)投資”的獨(dú)立核算，而將其列入了“在建工程”的明細(xì)核算科目之中，這一變化不僅縮減了工作量，還保證了信息的統(tǒng)一性，防止獨(dú)立核算與總賬核算的賬目出現(xiàn)沖突。

（二）使資產(chǎn)和負(fù)債得到全面的反映

即將實(shí)行的新政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了需要進(jìn)行核算的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍，并要求在新制度實(shí)施前，要將未入帳的保障性住房和儲(chǔ)備物資等資產(chǎn)計(jì)入“累計(jì)盈余”的核算科目中，將推定義務(wù)所形成的負(fù)債也納入核算范圍以顯示所承擔(dān)義務(wù)，這將使行政單位的資產(chǎn)和負(fù)債得到更為全面和細(xì)致的反映，配合以準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，單位的資產(chǎn)和負(fù)債將在會(huì)計(jì)賬目上一目了然。另一方面，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和國際會(huì)計(jì)制度的影響下，凈資產(chǎn)科目也發(fā)生了較大的變動(dòng)，在用專用基金購進(jìn)設(shè)備等資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄要應(yīng)借記“專用基金”并貸記“累計(jì)盈余”，同樣的情況還發(fā)生在無償調(diào)撥非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，現(xiàn)行制度只要求貸記“庫存現(xiàn)金”，而新制度增加了“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”的記錄。這些細(xì)節(jié)上的變化都使得行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的產(chǎn)生原因更加明確和具體。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制提出更高要求

前面已經(jīng)提到，新的會(huì)計(jì)核算模式將分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)并行的科目，這兩部分所包含的會(huì)計(jì)要素是有所區(qū)別的，前者更側(cè)重于現(xiàn)實(shí)發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債以及收入和費(fèi)用的核算，而后者主要從預(yù)算角度出發(fā)處理賬目，這也使得相同的科目在不同的核算體系下級(jí)別和類別都產(chǎn)生差異，毫無疑問，這大大增加了從業(yè)人員進(jìn)行賬目編制的復(fù)雜程度和難度系數(shù)。另外，“雙報(bào)告”的披露形式要求行政單位同時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，這對(duì)于單位的會(huì)計(jì)部門是個(gè)不小的挑戰(zhàn)，報(bào)告的提供建立在報(bào)表的編制基礎(chǔ)上，而且要求會(huì)計(jì)人員對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制都有清晰的認(rèn)知并熟練使用，從而在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確的進(jìn)行兩個(gè)賬目的會(huì)計(jì)核算并提供相應(yīng)的報(bào)告，所以說這對(duì)行政單位的報(bào)告編制提出了更高要求，必須得到足夠重視。

（四）促進(jìn)財(cái)政資金使用的規(guī)范化

作為國家的職能部門，行政事業(yè)單位的職責(zé)所在是將政府下?lián)艿呢?cái)政資金進(jìn)行合理的規(guī)劃和使用，為公眾和社會(huì)提供有效的服務(wù)以促進(jìn)人民生活水平的提高和進(jìn)步，在過去實(shí)施的會(huì)計(jì)制度下，大部分行政單位已經(jīng)做到了資金使用和科學(xué)化和合理化，社會(huì)也看到了資金流動(dòng)的去向，可以說財(cái)政撥款得到了較為有效的利用，但新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)科目設(shè)置和核算的精細(xì)化要求將進(jìn)一步提高和確保資金使用的規(guī)范化。新制度將全面的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為賬目記錄和核算的基礎(chǔ)，這表示著行政單位的運(yùn)行成本、各類期間費(fèi)用以及資金的配置會(huì)得到更加精準(zhǔn)和明確的記錄，收入和支出的配比是否合理，資金使用效率的評(píng)價(jià)是否客觀，這些影響行政部門資金使用規(guī)范性的因素將得到更進(jìn)一步的控制，資金流動(dòng)過程中的貪污腐敗現(xiàn)象將被扼殺在搖籃里。

二、對(duì)行政單位在新政府會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的建議

（一）開展針對(duì)新會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

改革后的政府會(huì)計(jì)制度相較于之前有了很大的變動(dòng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用、收益法的調(diào)整以及雙報(bào)告的編制，都對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)和技能提出了更高的要求，但顯然當(dāng)前的會(huì)計(jì)從業(yè)者無法滿足變化后的準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，一方面，本身行政單位的工作人員由于競爭壓力比較小，缺乏知識(shí)的更新和新技能的學(xué)習(xí)，另一方面，新政府會(huì)計(jì)制度的很多內(nèi)容都需要進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，否則難以掌握，因此，行政單位必須認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性，及時(shí)開展培訓(xùn)以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。具體來說，培訓(xùn)的開展可以是形式多樣的，在此之前可以通過問卷調(diào)查的方式征求員工意見，選擇最適合的方式以提高效率，聘請專家進(jìn)行現(xiàn)場培訓(xùn)、舉辦專題講座或內(nèi)部學(xué)習(xí)班都是可行的方式，還可以與績效考核聯(lián)系起來以增強(qiáng)效果。

（二）強(qiáng)化信息化的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

目前行政單位大多已經(jīng)建立起了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系，可以通過網(wǎng)上操作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目的編制和核算等工作，信息化水平相較于過去已有很大提升，然而面對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度，行政單位的信息化系統(tǒng)有必要進(jìn)一步加強(qiáng)。首先，單位應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的變化結(jié)合自身的實(shí)際需求，有針對(duì)性的聯(lián)系供應(yīng)商開發(fā)適合的會(huì)計(jì)核算軟件，軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)“平行記賬”功能，方便財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩方面的核算功能，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)帶來的便利；另外，行政單位應(yīng)在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下進(jìn)一步完善信息化系統(tǒng)，建立起從預(yù)算到執(zhí)行再到最終決算都得到覆蓋的信息化平臺(tái)，使單位資金的動(dòng)態(tài)得到實(shí)時(shí)掌握，不僅方便會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行，也使決策的制定和修正有據(jù)可循。

（三）加強(qiáng)單位各部門之間的協(xié)作

雖然會(huì)計(jì)核算的工作主要由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，但核算所涉及到的資產(chǎn)、負(fù)債、收入費(fèi)用以及現(xiàn)金流量等項(xiàng)目是跟單位的各個(gè)部門都息息相關(guān)的，尤其是在會(huì)計(jì)制度改革后，核算工作更加細(xì)致也更加復(fù)雜，如果沒有各部門的積極配合恐怕很難順利實(shí)現(xiàn)，因此，行政單位必須要加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，為會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和完整性提供保障。一方面，財(cái)務(wù)部門要做好核算之前的準(zhǔn)備工作，與產(chǎn)生收支業(yè)務(wù)的部門以及資產(chǎn)管理部門積極合作，促使這些部門準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)信息和資產(chǎn)負(fù)債信息，使會(huì)計(jì)核算工作能夠準(zhǔn)確而有效的開展；另一方面，財(cái)務(wù)部門在完成核算工作之后，應(yīng)與負(fù)責(zé)績效管理的人事部門保持聯(lián)絡(luò)，將核算工作所反映出的問題呈現(xiàn)給績效考核人員，使其從績效測評(píng)的角度提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）做好資產(chǎn)清查和新舊制度對(duì)接

新舊制度在資產(chǎn)負(fù)債的報(bào)表編制及其他很多方面都有所出入，因此在新制度頒布后也相繼有各種準(zhǔn)則要求行政單位重視資產(chǎn)清查以及新舊制度的對(duì)接，必要時(shí)可提前按照新制度要求進(jìn)行試運(yùn)行，這一點(diǎn)的確是不容忽視的，當(dāng)前很多行政單位都存在著資產(chǎn)配置較為隨意且管理不嚴(yán)的現(xiàn)象，所以說要在新制度正式實(shí)施之前解決好遺留問題，保證將來工作的順利開展。除此之外，行政單位要向各級(jí)工作人員介紹新制度的要求，使其明確好各自的職責(zé)并根據(jù)工作特點(diǎn)做好對(duì)接，明確業(yè)務(wù)活動(dòng)的核算準(zhǔn)則，保證原來的“舊賬”在新制度下仍能得到準(zhǔn)確的反映，防止出現(xiàn)混亂。

三、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行政單位實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)，其有效實(shí)施必能加快行政單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的規(guī)范化，也將促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際的接軌，因此單位自身也應(yīng)根據(jù)新要求及時(shí)調(diào)整相關(guān)事宜，保證制度的落地并發(fā)揮其該有的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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