符悠璐

摘 要：本文擬通過從剖析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用機(jī)制入手，對(duì)比兩者的區(qū)別與聯(lián)系，從而探討如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)作配合，為醫(yī)院的發(fā)展提供有力支持。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;審計(jì);協(xié)作

當(dāng)前，作為醫(yī)療服務(wù)的主體，公立醫(yī)院在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)任務(wù)的同時(shí)，面臨著巨大的外部壓力。一方面，各級(jí)衛(wèi)生行政部門通過出臺(tái)系列措施，對(duì)公立醫(yī)院加強(qiáng)考核監(jiān)管;另一方面，民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)蓬勃發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭日趨激烈。公立醫(yī)院要可持續(xù)健康發(fā)展，必須通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，向管理要效益。審計(jì)是確保醫(yī)院提高內(nèi)部經(jīng)營水平的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作配合，在醫(yī)院的運(yùn)營中發(fā)揮著日益重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的概念

根據(jù)《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第二條中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院實(shí)施的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)醫(yī)院完善治理，提升管理水平和服務(wù)能力?？梢?，內(nèi)部審計(jì)的主體是醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門及專職審計(jì)人員。

外部審計(jì)通常指國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的國家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的社會(huì)審計(jì)。外部審計(jì)的主體是獨(dú)立于醫(yī)院的各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織。通過對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒證，對(duì)醫(yī)院開展的基建維修、信息工程項(xiàng)目、管理制度流程提供審計(jì)服務(wù)，為單位管理提供有效幫助。

二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

從兩者的定義可以入手分析，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之前既有差別又存在一定的關(guān)聯(lián)。

1.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

就審計(jì)性質(zhì)而言，內(nèi)部審計(jì)僅限于醫(yī)院內(nèi)部，對(duì)醫(yī)院黨組織、主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。外部審計(jì)是由獨(dú)立的第三方進(jìn)行的，既有國家審計(jì)也有社會(huì)審計(jì)，外部審計(jì)大部分情況下是對(duì)各級(jí)國家權(quán)力機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。也有作為內(nèi)部審計(jì)的輔助，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏或能力不足的情況下，受醫(yī)院委托對(duì)醫(yī)院有關(guān)項(xiàng)目領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)提供外包服務(wù)。

就審計(jì)范圍而言，內(nèi)部審計(jì)范圍涵蓋醫(yī)院的方方面面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋是對(duì)審計(jì)范圍的要求，外部審計(jì)則不同，往往取決于受托審計(jì)的范圍，通常是對(duì)某一方面或某一領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，范圍較內(nèi)部審計(jì)狹窄。

就審計(jì)獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計(jì)部門和人員雖然要求在某些條件下必須單獨(dú)設(shè)置，但作為醫(yī)院的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，始終受制于單位的管理層，獨(dú)立性無法完全保障。而外部審計(jì)因其不受醫(yī)院的影響制約，其獨(dú)立性較強(qiáng)。

就審計(jì)的方式方法而言，內(nèi)部審計(jì)主要是根據(jù)醫(yī)院通過的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行，通過采取靈活多樣的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)情況提出審計(jì)建議，供內(nèi)部管理使用。外部審計(jì)是受托審計(jì)，往往具有針對(duì)性，有相對(duì)固化的審計(jì)程序，出具的審計(jì)結(jié)果對(duì)外有權(quán)威性。

就出具的審計(jì)報(bào)告而言，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告主要是作為內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)的參考，是內(nèi)部管理的工具，鑒于保密要求，不對(duì)外公開。而外部審計(jì)出具的報(bào)告則在大多數(shù)情況下對(duì)外界公開，使用外部審計(jì)報(bào)告的群體也較多，具有鑒證作用。

就審計(jì)所賦予的權(quán)限而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部的諸多資料均有查閱權(quán)，也有充分權(quán)利要求醫(yī)院各部門或個(gè)人提供審計(jì)需要的資料，但相對(duì)外部審計(jì)，其強(qiáng)制性和權(quán)威性則較弱。

就審計(jì)依據(jù)而言，內(nèi)部審計(jì)主要是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等開展審計(jì)工作，而外部審計(jì)則是依據(jù)國家審計(jì)條例、規(guī)定以及國家審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等開展審計(jì)工作。

就發(fā)揮的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、職代會(huì)等共同構(gòu)成醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督體系，外部審計(jì)的監(jiān)督具有一定的強(qiáng)制性，尤其體現(xiàn)在國家審計(jì)，屬于行政監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

一方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的依據(jù)存在著一定的一致性。內(nèi)部審計(jì)程序依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，審計(jì)中主要依據(jù)內(nèi)部制定的規(guī)則流程，而外部審計(jì)除了程序上按照審計(jì)準(zhǔn)則外，也同樣關(guān)注醫(yī)院本身的控制要求，驗(yàn)證其一致性。在審計(jì)過程中，所運(yùn)用的審計(jì)方法有較多的相似之處。另一方面，鑒于不同的保密要求以及處于不同的需要和規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)報(bào)告都是在一定范圍內(nèi)可見。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，相輔相成，不可取代。因此這也提醒我們，在實(shí)際工作中，應(yīng)該做好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作配合，充分運(yùn)用兩者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同提升醫(yī)院的管理。

三、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作配合

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的于2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則―內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織、國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中的溝通與合作。

內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的資料，提高審計(jì)效率，通過委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)，例如，在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、零星維修工程、信息系統(tǒng)審計(jì)等方面，社會(huì)審計(jì)均可以起到較好的協(xié)同作用。尤其是當(dāng)前較多醫(yī)院存在內(nèi)審人員配置不足，內(nèi)審人員專業(yè)構(gòu)成不合理等問題的現(xiàn)實(shí)情況下。

要做好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作配合，必須獲得醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的全力支持，由內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人組織實(shí)施。建立內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作機(jī)制，科學(xué)、妥善處理內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的關(guān)系，要把促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展作為共同的目標(biāo)，實(shí)行溝通制度，通過召開定期會(huì)議、不定期會(huì)面、研討會(huì)等形式加強(qiáng)溝通協(xié)作，使得內(nèi)外部審計(jì)之間能夠?qū)Ω髯源嬖诘囊恍﹩栴}相互糾正，達(dá)到平衡，共同發(fā)展。此外，還要注意構(gòu)建協(xié)作配合機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)行明確，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)更正，從而不斷提升審計(jì)的工作質(zhì)量。需要通過以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作配合。

1.醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方面

醫(yī)院面臨著日益嚴(yán)峻的內(nèi)外部壓力，各家公立醫(yī)院紛紛一系列的內(nèi)部管理的改革創(chuàng)新，積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，醫(yī)院管理者需要具備的風(fēng)險(xiǎn)管理能力能力也越來越高。醫(yī)院在運(yùn)營中必須要高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范，不但要能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，還要評(píng)估其利弊，建立起風(fēng)險(xiǎn)防范體系。審計(jì)因其固有的屬性決定了其是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要力量，在當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，也要求醫(yī)院利用內(nèi)外部審計(jì)，形成合力，較好地完成風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)防發(fā)現(xiàn)舞弊方面

無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，均有預(yù)防發(fā)現(xiàn)舞弊的作用。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、內(nèi)部環(huán)境等方面的深入廣泛審計(jì)，在對(duì)醫(yī)院審計(jì)的廣度和深度上具有比外部審計(jì)更為明顯的優(yōu)勢(shì)。外部審計(jì)在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)的初期，應(yīng)借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊方面的發(fā)現(xiàn)或了解的結(jié)果，可提高審計(jì)效率，更早關(guān)注識(shí)別舞弊可能引起的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)成果應(yīng)用方面

外部審計(jì)對(duì)醫(yī)院的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，尤其是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制管理方面提出的審計(jì)意見，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)予以充分關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于外部審計(jì)提出的建議，尤其是外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理存在的缺陷不足，內(nèi)部審計(jì)要作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作，狠抓整改落實(shí)，嚴(yán)密追蹤。對(duì)于追蹤整改中遇到的困難或薄弱之處，內(nèi)部審計(jì)可與外部審計(jì)及時(shí)交流溝通，共同商討解決應(yīng)對(duì)的措施，以達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院改善提升內(nèi)部管理的目標(biāo)。

4.健全內(nèi)部控制方面

近年來，醫(yī)院的內(nèi)部控制體系受到了前所未有的重視。從中央到地方各級(jí)財(cái)政部門均出臺(tái)了要求，要求醫(yī)院每年上報(bào)內(nèi)部控制情況報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)部門需要出具內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)日常工作的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)進(jìn)行內(nèi)部控制各大要素的評(píng)估。外部審計(jì)在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)前期，也需要對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重要性水平、重點(diǎn)范圍、審計(jì)程序等要素?？梢?，內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同重視。在內(nèi)部審計(jì)能夠充分評(píng)估內(nèi)部控制體系并經(jīng)外部審計(jì)確認(rèn)時(shí)，外部審計(jì)則可利用內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估結(jié)果。

5.審計(jì)相互溝通方面

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作中加強(qiáng)溝通交流，可推進(jìn)兩者工作的共同有效開展。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)人員應(yīng)保持良好的關(guān)系，審計(jì)人員之間日常應(yīng)多交流工作心得，相互借鑒有利的工作經(jīng)驗(yàn)，尤其是對(duì)一些法律法規(guī)的信息方面，外部審計(jì)人員往往比內(nèi)部審計(jì)人員有更多的渠道和更大的信息面，可給予內(nèi)部審計(jì)人員更多的幫助。外部審計(jì)在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在編制審計(jì)計(jì)劃階段，即可通過詢問內(nèi)部審計(jì)或提供相關(guān)的工作信息，可避免重復(fù)的審計(jì)工作。在某種程度上，在確保信息安全的情況下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)也可就審計(jì)工作底稿進(jìn)行一定范圍內(nèi)的交流以提高相互的工作效率。內(nèi)部審計(jì)可主動(dòng)與外部審計(jì)就其審計(jì)方法、審計(jì)程序方面可能存在的問題和不足交流，外部審計(jì)認(rèn)可后，應(yīng)及時(shí)更正，避免走彎路，促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高。

醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)作配合的必要性和重要性，支持其相互協(xié)調(diào)，為醫(yī)院的內(nèi)部管理提供有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促使其管理水平的提升，為醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

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（責(zé)任編輯：何卉）