王玉英

（中國石油化工股份有限公司勝利油田分公司物探研究院，山東 東營 257093）

稅務(wù)籌劃是成本管理的內(nèi)容之一。科研項(xiàng)目成本管理存在較多的問題，這些問題的存在不利于科研做好稅務(wù)籌劃工作。做好科研項(xiàng)目納稅籌劃應(yīng)當(dāng)先做好科研項(xiàng)目的成本管理，讓科研項(xiàng)目人員參加到成本管理及其納稅籌劃當(dāng)中來，從而在保證科研項(xiàng)目實(shí)施成果的前提下實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目成本控制的目的。筆者對(duì)科研項(xiàng)目的成本管理及其稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。

一、成本管理中的問題

（一）成本預(yù)算難度大

科研項(xiàng)目在立項(xiàng)之初，會(huì)編制相應(yīng)的預(yù)算，以對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行中所需要的資源、資金進(jìn)行預(yù)估。但是，由于科研項(xiàng)目在實(shí)施過程中不確定因素太多，很難作出精準(zhǔn)的成本預(yù)算，使得在立項(xiàng)之時(shí)不能真實(shí)地反映項(xiàng)目所需要的直接成本和間接成本。另外，由于每一個(gè)科研的成本管理水平、經(jīng)驗(yàn)不一樣，以及項(xiàng)目中可能存在的突發(fā)事件導(dǎo)致項(xiàng)目費(fèi)用的增加，進(jìn)一步加大了成本預(yù)算難度。

（二）科研經(jīng)費(fèi)途徑廣

科研的科研經(jīng)費(fèi)有的來自于財(cái)政撥款，有的來自于科研自籌資金，有的來自于與企業(yè)合作所吸引的開發(fā)費(fèi)用。不同的科研項(xiàng)目會(huì)有不同的資金來源途徑，增加了成本管理的難度。

（三）成本控制意識(shí)不高

科研的主要任務(wù)是做好科研工作，所以更加看重的是科研成果。在這種思想導(dǎo)向的影響下，科研人員將絕大多數(shù)的精力用在科研項(xiàng)目的研究上?？蒲腥藛T成本控制意識(shí)不高，涉及到科研經(jīng)費(fèi)支出方面，也不會(huì)進(jìn)行合理的控制。而且，由于物價(jià)水平不斷上漲，科研經(jīng)費(fèi)投入不斷提高，導(dǎo)致科研成本居高不下。在有的科研項(xiàng)目中，由于在項(xiàng)目前期未能對(duì)科研成本進(jìn)行有效地管控，導(dǎo)致后期科研經(jīng)費(fèi)不足，嚴(yán)重影響了科研項(xiàng)目的后期開展工作。

（四）成本管理制度不完善

科研在科研項(xiàng)目實(shí)施中，采用的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。在一個(gè)科研項(xiàng)目中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的權(quán)利很大，可以隨意支配科研經(jīng)費(fèi)。甚至有的科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將科研經(jīng)費(fèi)據(jù)為己有，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)不能使用到科研項(xiàng)目上來，產(chǎn)生了消極的社會(huì)影響。

二、加強(qiáng)科研項(xiàng)目成本管理的對(duì)策

（一）做好成本預(yù)算編制工作

做好成本預(yù)算編制工作是進(jìn)行科研項(xiàng)目成本管理的前提。進(jìn)行成本預(yù)算編制，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一成本預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，把人力資源成本、折舊、水電煤氣等費(fèi)用在立項(xiàng)之初就進(jìn)行全面預(yù)算，而且在項(xiàng)目的實(shí)施過程中堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)科研項(xiàng)目成本管理的認(rèn)識(shí)。對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行全面的總結(jié)，分析預(yù)算編制和預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程存在偏差的原因，從而嚴(yán)格控制不合理的支出，以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，指導(dǎo)今后的預(yù)算編制工作。做好成本預(yù)算編制工作，不僅是科研財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，科研人員也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與到預(yù)算編制的過程中來。另外，科研的審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制，防止濫支濫用的情況發(fā)生。

（二）做好科研項(xiàng)中間接費(fèi)用的分配和分?jǐn)偣ぷ?/h3>

科研項(xiàng)目實(shí)施成本主要是直接項(xiàng)目及間接費(fèi)用。凡是因具體科研項(xiàng)目的開展而產(chǎn)生費(fèi)用，并且該費(fèi)用會(huì)受到科研項(xiàng)目時(shí)間的長短、項(xiàng)目數(shù)量的多少，以及科研進(jìn)程的快慢等影響的費(fèi)用就是直接費(fèi)用?？蒲许?xiàng)目中，直接費(fèi)用一般包括材料費(fèi)、印刷費(fèi)、資料費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)等。這些構(gòu)成了科研項(xiàng)目的直接成本。凡是費(fèi)用不會(huì)受到科研項(xiàng)目時(shí)間的長短、項(xiàng)目數(shù)量的多少，以及科研進(jìn)程的快慢等影響的費(fèi)用就是間接費(fèi)用。間接費(fèi)用包括人力成本、儀器設(shè)備的折舊費(fèi)等。拓寬現(xiàn)行科研項(xiàng)目核算成本的范圍，從而掌握科研項(xiàng)目實(shí)施中所耗費(fèi)的人力資源成本，是科研項(xiàng)目成本管理首要解決的問題。

（三）做好科研項(xiàng)目成本管理中的納稅籌劃

1.做好項(xiàng)目實(shí)施原始記錄

原始記錄是科研項(xiàng)目實(shí)施中的第一手資料，包括項(xiàng)目人員情況、研究計(jì)劃、儀器設(shè)備的運(yùn)行情況，項(xiàng)目實(shí)施中的水、電、氣、熱的使用情況，差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、燃油費(fèi)等支出情況。收集好上述資料后，應(yīng)對(duì)這些資料的原始信息進(jìn)行登記、檢查、保存，以便到時(shí)為成本管理提供真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

2.科學(xué)合理確定費(fèi)用結(jié)算和分?jǐn)偟姆绞脚c標(biāo)準(zhǔn)

科研的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系，一般有是兩種。一是進(jìn)行內(nèi)部計(jì)價(jià)收費(fèi)，勞務(wù)提供部門可以依據(jù)科研內(nèi)部費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工作量進(jìn)行結(jié)算，確定具體的費(fèi)用數(shù)額。此時(shí)，根據(jù)提供的收費(fèi)憑證，直接計(jì)入項(xiàng)目成本。二是根據(jù)勞務(wù)人員的工作時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)偂１热?，?xiàng)目實(shí)施中的水、氣、煤、電等費(fèi)用無法直接進(jìn)行分?jǐn)偂４藭r(shí)，可以依據(jù)原始資料所記錄數(shù)據(jù)，定期提供給財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)算。

三、科研項(xiàng)目納稅籌劃中的問題及納稅籌劃技巧

（一）納稅籌劃中的問題

1.缺乏納稅籌劃意識(shí)

很多科研在項(xiàng)目實(shí)施中不重視納稅籌劃，認(rèn)為納稅籌劃不是科研應(yīng)當(dāng)考慮的問題，科研的主要工作就是做好項(xiàng)目的研究。這樣的認(rèn)識(shí)是不對(duì)的，做好納稅籌劃可以進(jìn)行合理避稅，一定程度上降低項(xiàng)目成本、節(jié)約資源。

2.納稅籌劃制度未建立

大多數(shù)科研未建立相應(yīng)的納稅籌劃制度，缺乏專業(yè)的稅收人員對(duì)納稅進(jìn)行指導(dǎo)。因此，無法對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行納稅籌劃。

（二）加計(jì)扣除的納稅籌劃技巧

加計(jì)扣除指的是項(xiàng)目實(shí)施中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除了計(jì)入管理費(fèi)的費(fèi)用之外，其他費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣應(yīng)稅所得額?？蒲许?xiàng)目實(shí)施中，采用加計(jì)扣除法有存在相應(yīng)的納稅籌劃空間，且可以使用一定的技巧?？蒲许?xiàng)目只在研發(fā)階段可以加計(jì)扣除，其他階段不可以加計(jì)扣除。因此，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，項(xiàng)目名稱一定要規(guī)范，不要因?yàn)槊Q不符合加計(jì)扣除的適用范圍而遭到排除；在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)應(yīng)盡量細(xì)化，最好有相應(yīng)的預(yù)算費(fèi)用明細(xì)表，盡量不要采購多余設(shè)備。這是因?yàn)樵O(shè)備折舊不是一次性計(jì)提，不屬于費(fèi)用支出，會(huì)影響到加計(jì)扣除的金額。同時(shí)，提高科研人員的工資基準(zhǔn)數(shù)額，從而減少個(gè)人所得稅的繳納。

（三）日常業(yè)務(wù)納稅籌劃技巧

科研應(yīng)當(dāng)規(guī)范使用票據(jù)，降低票據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。日常業(yè)務(wù)中票據(jù)的來源多種多樣，在票據(jù)的開具范圍與項(xiàng)目上應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分，按照相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)范使用，嚴(yán)禁票據(jù)的模糊使用?？蒲胸?cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)將票據(jù)的開具和使用的規(guī)定及時(shí)告知科研人員嚴(yán)格規(guī)范使用票據(jù)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；將可以享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行核算，拓寬經(jīng)營收入的來源，合理配置各項(xiàng)成本，增加稅前可抵扣的成本項(xiàng)目，降低稅負(fù)。

四、結(jié)論

綜上所述，做好科研項(xiàng)目成本管理及其納稅籌劃工作，降低科研項(xiàng)目實(shí)施成本，大幅提高科研項(xiàng)目成本管理水平，構(gòu)建健全完善的科研項(xiàng)目成本管理制度，為科研事業(yè)做出貢獻(xiàn)。