李雷鑫

（河南城建學院土木工程學院 建筑工程技術(shù) 1班，河南 平頂山 467000）

在目標成本控制中運行全面預算管理，就是將企業(yè)的目標成本科學得分解到每一個單位、崗位中，讓所有單位都參與到預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整、分析、獎懲考核中去，形成一種有效激勵的預算管理環(huán)境，有效控制成本的合理支出。

一、全面預算管理

預算的傳統(tǒng)定義為：經(jīng)法定程序批準的政府、機關(guān)、團體和事業(yè)單位在一定期間（年、季、月等）的收支預計。全面預算管理的核心在于“全”，具有全員、全額、全過程的特點?！叭珕T”是指預算過程的全員直接或間接參與，減少管與被管之間由于信息不對稱而帶來的負面影響，這不僅指預算指標的層層分解，人人肩上有責任，而且也包括企業(yè)內(nèi)部各部室、各單位、各崗位之間協(xié)調(diào)合作；“全額”是指預算指標的總體性，覆蓋到成本費用的方方面面；“全過程”是指預算流程的全程化，預算管理不能僅停留在預算指標的編制、匯總和下達上，更重要的是通過預算的執(zhí)行和控制、預算的分析和調(diào)整、預算的考核與評價，真正發(fā)揮預算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導作用。

二、預算組織結(jié)構(gòu)

建立健全預算管理的組織機構(gòu)，是全面預算管理的基礎(chǔ)和保證。以平煤股份十礦為例，劃分為預算委員會、職能部室、基層單位等三個層級。預算委員會由礦長任主任，主要職能部門負責人為成員，擬定每年預算遵循的經(jīng)營目標。預算管理辦公室是預算委員會的專門機構(gòu)，由專職人員負責預算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導等日常工作。主要職能部室負責掌控所屬專業(yè)范圍內(nèi)的預算制定、審查、指導、控制和考核分析，并聯(lián)責專業(yè)預算指標執(zhí)行情況?；鶎訂挝患締挝活A算費用的需求責任、決策責任、執(zhí)行責任于一體，是預算的實際執(zhí)行者，負責本單位的預算編制、執(zhí)行和控制，與本單位的收入聯(lián)責，并直接與單位負責人、預算員的個人收入掛鉤。

三、預算內(nèi)容

目標成本是預算管理的主線，預算管理的出發(fā)點和落腳點。根據(jù)礦井內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境和目標成本的實際構(gòu)成，將預算指標分解為材料、工資、電力、其他支出、內(nèi)部維修費、設(shè)備修理費、設(shè)備租賃費、設(shè)備大修費、專項費用等，采用增量預算的方法，確定各線（塊）控費用、各部門、各單位的年度預算總目標和噸煤成本，提高預算目標與目標成本的一致性，保證目標成本的“落地”。

為保障目標成本的實現(xiàn)，根據(jù)同一整體目標、責權(quán)利對等、分級考核的原則，結(jié)合職能部室的專業(yè)特點，將預算指標聯(lián)責到相關(guān)的職能部室，并賦予一定的掌控權(quán)力，在預算執(zhí)行過程中進行有效監(jiān)控。企管中心負責產(chǎn)量、進尺的預算；計劃科負責材料、工資、單項工程、“其它支出”中的印刷費、復印費、微機耗材等預算；財務(wù)科為資金預算中心，負責收入與支出、專項費用、其他支出的預算；機運區(qū)負責電費、設(shè)備租賃費、設(shè)備修理費、設(shè)備大修費、“內(nèi)部維修費”中的配件加工費用等預算；職教中心負責“專項費用”中的職工教育經(jīng)費的預算；辦公室負責“專項費用”中工農(nóng)費、乘車費的預算；調(diào)度室負責“內(nèi)部維修費”中的支護維修費的預算；各部室、基層單位負責本單位支出預算。

四、預算編制

全面預算管理沒有固化的模式和方法。企業(yè)根據(jù)實際管理狀況，確定預算模式。生產(chǎn)預算實行以銷定產(chǎn)；財務(wù)預算中的現(xiàn)金流量預算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，其他預算在保證均衡生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，避免直接材料的存貸不足或過多。每期末由有關(guān)職能部室下達所屬專業(yè)各單位下期的生產(chǎn)任務(wù)，并詳細說明采場條件、技術(shù)要求等；各單位分析本期生產(chǎn)經(jīng)營實際，預測下期生產(chǎn)經(jīng)營狀況，編制主要指標預算草案，并上報職能部室；職能部室審查各單位預算草案，提出指導性意見，反饋預算單位；各單位對預算草案修改后，再次上報預算辦公室及職能部室；預算辦公室及職能部室對上報的預算草案進行再次審核平衡，經(jīng)預算委員會審批后下達執(zhí)行。

五、預算執(zhí)行與控制

預算辦公室及職能部室負責監(jiān)督預算的執(zhí)行與控制，有權(quán)就預算編制、預算執(zhí)行中的重大事項或有關(guān)特定問題，組織有關(guān)部門進行專門調(diào)查。各單位負責人對分預算的執(zhí)行結(jié)果負責，預算委員會成員部門對所分管預算指標的完成負責。凡與預算口徑不一致的費用，不經(jīng)規(guī)定程序，任何單位、部門或個人均無權(quán)擅自變更、修改已批準下達的預算。在預算執(zhí)行過程中，因預算環(huán)境或預算基礎(chǔ)發(fā)生變化，致使預算與實際情況發(fā)生較大差異時，為保證預算的科學性、嚴肅性與可操控性，預算單位可按照規(guī)范的調(diào)整和追加程序，經(jīng)預算辦公室審查批準后，適當調(diào)整預算指標，但在預算未批準調(diào)整前不得脫離原預算。

六、預算考核

考核是預算管理的生命線，沒有科學、嚴格的考核，就不能形成有效激勵，也不能完善全面預算的閉環(huán)管理，預算管理也就事倍功半，甚至形同虛設(shè)。預算考核的評價基準主要是差異率的考核。根據(jù)預算指標的特點、各單位的性質(zhì)不同，確定差異率的分級考核標準。

七、預算分析

預算分析一方面對預算差異進行細化分析，控制差異的最底層，另一方面，從經(jīng)營的角度，尋找差異的根源，追溯預算的合理性和必要性，提高預算的準確度，因此建立經(jīng)營例會分析制度，每期結(jié)束后，預算委員會成員部室寫出預算執(zhí)行報告報預算辦公室，預算差異率超過10%，必須寫出分析并落實責任。預算辦公室負責召開預算分析例會。選樹好的典型進行會上交流，積極推進好的經(jīng)驗和做法；對出現(xiàn)的問題分析原因，制定出改進措施；各單位也建立預算的自我約束機制及差異分析制度，對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異進行分析并及時控制。

采用全面預算管理之后，預算轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營核心，“先預算”的理念將滲入到成本費用控制的各個環(huán)節(jié)，必定會取得較好效果。