[摘 要]文章對“營改增”的含義進行了分析和論述，探討了降低高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級負擔(dān)，規(guī)避企業(yè)重復(fù)納稅的情況，解析了“營改增”對高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的影響，并研究了未來在“營改增”背景下高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)發(fā)展建設(shè)策略，以求更好地推動高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的發(fā)展建設(shè)，滿足高速公路交通出行需要。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;高速公路;養(yǎng)護施工企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.014

“營改增”稅改制度在2012年開始試點推行，距今已經(jīng)有近八年的時間，當(dāng)前該制度已經(jīng)落實到了建筑、房地產(chǎn)、金融及生活服務(wù)等多個領(lǐng)域。高速公路作為我國交通運輸?shù)闹匾獦屑~，而養(yǎng)護施工企業(yè)則是保證高速公路順利通行的關(guān)鍵所在。因此，分析“營改增”對高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的影響就顯得極為有必要。

1 “營改增”的含義

“營改增”政策主要包含以下兩方面的內(nèi)容。

（1）營業(yè)稅。營業(yè)稅通常指企業(yè)實際取得的營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，其最終所得到的數(shù)值就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅成本，而高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)屬于建筑業(yè)范疇，適用的營業(yè)稅稅率為3%。實際上，在我國需要繳納營業(yè)稅的納稅人有三種：一是提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人;二是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人;三是銷售不動產(chǎn)的單位和個人。從高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的角度來看，營業(yè)稅的繳納優(yōu)勢主要是稅款計算簡便，稅種核算清晰，易于被接受，這樣也在無形中降低了企業(yè)會計工作者的工作壓力;但是營業(yè)稅的稅基易在流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)，加重納稅人的負擔(dān)。

（2）增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。在繳稅期間，由于企業(yè)經(jīng)營范圍及情況不同，不同的企業(yè)所繳納的增值稅的稅率也存在一定的差異。通常，在我國需要繳納增值稅的納稅人也有三種，即：銷售貨物的單位和個人;提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人;進口貨物的單位和個人。[1]目前，增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，自2016年5月1日“營改增”政策在建筑行業(yè)全面推行以來，隨著“營改增”全面稅制深化改革的完善和健全，以及國家減稅降費優(yōu)惠政策的陸續(xù)出臺，高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)適用的增值稅稅率已由最初的11%降至9%。

2 “營改增”對高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的影響分析

2.1 有效降低了高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級的負擔(dān)

產(chǎn)業(yè)升級是當(dāng)前高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)普遍面臨的問題。科技的發(fā)展和進步，促使我國各個企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)及生產(chǎn)設(shè)備等都在升級和改革。對于高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)來說，其要想使自身的核心競爭力不斷地提升，就需要做好相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展完善工作。結(jié)合我國以往稅收政策的各項規(guī)定來看，各個企業(yè)中所含有的固定資產(chǎn)稅額是不可以用于稅務(wù)抵扣的。然而，從高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的角度來說，企業(yè)所擁有的各項養(yǎng)護設(shè)備本身就屬于價值比較高的固定資產(chǎn)，施工設(shè)備亦是如此。這些設(shè)備使得高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資成本居高不下，但是企業(yè)的固定資產(chǎn)稅額卻無法進行稅務(wù)抵扣，這樣就在無形間加大了施工企業(yè)的納稅壓力。在這樣的背景下，大部分高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)都不愿意將自身企業(yè)中所擁有的設(shè)備和施工工藝進行改造。這種做法從短期來看，雖然一定程度上緩解了企業(yè)的稅收壓力，但是卻不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，容易使企業(yè)在激烈的市場競爭中失去應(yīng)有的競爭力。而且，高速公路是經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)所在，它并非只是單純地涉及某一個區(qū)域，而是與全國多個地區(qū)相連。高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的設(shè)備老舊，沒有及時地進行施工工藝改造，就可能會對高速公路的養(yǎng)護質(zhì)量產(chǎn)生影響，不利于交通運輸事業(yè)的發(fā)展建設(shè)。而在我國執(zhí)行了“營改增”政策之后，相關(guān)問題則得到了有效地解決，其有效地減輕了高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的納稅負擔(dān)，有助于企業(yè)結(jié)合自身的發(fā)展需要進行產(chǎn)業(yè)升級，從而有效地推動了養(yǎng)護施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.2 有效規(guī)避了高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)重復(fù)納稅的情況

對于養(yǎng)護施工企業(yè)而言，“營改增”是對其減負的一項重要稅收措施。眾所周知，高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)必須要有一定的施工材料和設(shè)備才能順利完成高速公路養(yǎng)護施工工作。這些材料和設(shè)備的支出大概占據(jù)工程成本的60%～70%，這些材料和設(shè)備都屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)并不屬于增值稅的納稅人，基于這樣的原因，購買這些材料和設(shè)備所支付的稅款就不能予以抵扣。但是在繳納營業(yè)稅時，這些材料和設(shè)備又是營業(yè)稅的征稅對象，還要繳納一定比例的營業(yè)稅，這就產(chǎn)生了雙重稅負的問題。高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)整體毛利率偏低，重復(fù)納稅會給其帶來不必要的經(jīng)濟損失。而在“營改增”政策實施之后，企業(yè)可以對工程成本中材料和設(shè)備的進項稅額進行抵扣，不僅能夠有效地杜絕重復(fù)納稅情況的發(fā)生，還可以降低企業(yè)稅負。

2.3 有效提高了高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)財務(wù)核算及管理水平

在我國沒有實行“營改增”的稅收政策之前，高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)納稅時只需要按照營業(yè)稅的稅率繳納相應(yīng)的稅費即可，一般情況下，營業(yè)稅的稅率為3%。但是，在實行了“營改增”政策之后，各項稅收更加明晰，這也使得稅率的計算朝著復(fù)雜化的方向發(fā)展。如企業(yè)需要根據(jù)實際發(fā)生的養(yǎng)護施工收入按照相關(guān)的稅率進行計算作為銷項稅額，并將相應(yīng)的養(yǎng)護施工成本進行抵扣作為進項稅額，銷項稅額減去進項稅額即為當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額。企業(yè)在實際操作中要力爭做到銷項稅額與進項稅額的確認(rèn)同步，提前收齊當(dāng)期可供抵扣的進項稅額發(fā)票并進行驗證，保證當(dāng)期銷項稅額同對應(yīng)的進項稅額可完全抵扣，充分降低高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的稅負。這種新的繳稅形式，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的短期來看，雖然增加了財務(wù)管理人員的工作負擔(dān)，但是從長遠角度來看，卻有效地提高了企業(yè)財務(wù)工作人員的綜合能力。其不僅可以使財務(wù)人員進行全面的學(xué)習(xí)，同時還能夠促進企業(yè)財務(wù)核算及管理水平的提升，這樣對于企業(yè)后期各項財務(wù)管理工作的深入推進也有一定的促進作用。[2]

3 新時代背景下高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的策略

3.1 構(gòu)建完善的發(fā)票管理制度

首先，應(yīng)當(dāng)建立完善的發(fā)票管理制度。它不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)發(fā)票的規(guī)范化管理，同時還能有效地避免各種虛假發(fā)票的出現(xiàn)，預(yù)防企業(yè)借機偷稅漏稅，損壞國家利益，而且這樣也能夠防止發(fā)票丟失，在進行賬務(wù)結(jié)算時也有更加準(zhǔn)確科學(xué)的依據(jù)。其次，應(yīng)該任命專門的人員進行發(fā)票管理。規(guī)范發(fā)票的使用，正確開具和認(rèn)證抵扣增值稅發(fā)票，實現(xiàn)發(fā)票應(yīng)用的有效性，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

3.2 加強稅法培訓(xùn)工作的開展

針對企業(yè)財務(wù)管理人員進行稅法培訓(xùn)，不僅能夠有效地提升財務(wù)管理人員的稅收知識，使其更好地適應(yīng)崗位工作，同時還能夠有效地提高企業(yè)整體管理水平，進而為高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟效益和社會效益。但是長期以來，如何采取行之有效的措施加強稅法培訓(xùn)工作的開展卻一直都是養(yǎng)護施工企業(yè)關(guān)注的核心所在。許多企業(yè)雖然認(rèn)識到了在新時代自己需要加強稅法培訓(xùn)工作的開展，但是卻不知道該采取何種措施落實相關(guān)的工作。結(jié)合筆者自身的工作經(jīng)驗和相關(guān)的研究來看，要做好該項工作，首先，需要想辦法轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想認(rèn)識。借助領(lǐng)導(dǎo)的力量影響其他職工的思想，為稅法培訓(xùn)工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。其次，要根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理人員存在的不足進行完善，有針對性地培養(yǎng)財務(wù)管理人員，加強他們對“營改增”的認(rèn)識，進而提升企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合能力。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提高財務(wù)管理人員的招聘門檻。在新時代應(yīng)當(dāng)招聘更多綜合素質(zhì)高，能力突出的財務(wù)管理人員，以滿足現(xiàn)代化的財務(wù)管理需求。財務(wù)管理人員不僅應(yīng)當(dāng)掌握基本的財務(wù)知識，同時還應(yīng)當(dāng)掌握與稅法相關(guān)的知識，以便更好地應(yīng)對“營改增”給高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)帶來的積極的影響，為高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的發(fā)展注入全新的活力。

3.3 合理選擇合作企業(yè)

自我國實行“營改增”政策之后，其給企業(yè)的發(fā)展建設(shè)帶來了較大的影響。為了更好地推動高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的長遠發(fā)展，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況、采購情況以及負稅情況等因素進行全面綜合的考量，優(yōu)選與自身發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)一致的增值稅一般納稅人和資信等級良好的企業(yè)進行合作。這樣做不僅可以有效地減輕高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的納稅壓力，還能為企業(yè)今后長遠的發(fā)展建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.4 強化高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理

“營改增”后勞務(wù)成本會有較大幅度的提高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷強化施工設(shè)備以及施工技術(shù)的專業(yè)化管理，積極引進先進的機械設(shè)備替代人工。這樣做的目的不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進項稅的抵扣額。同時，高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)在發(fā)展過程中，還將按照“營改增”背景下的工程確定納稅的稅率，因此，在企業(yè)發(fā)展期間還應(yīng)當(dāng)進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的制度改革，提高內(nèi)部資金控制管理水平，這樣做的根本目的就是為了在企業(yè)發(fā)展建設(shè)期間，更好地解決經(jīng)營中存在的種種問題，降低“營改增”政策所帶來的負面影響。此外，在合同簽訂的過程中，還需要進一步規(guī)范合同中的文本內(nèi)容，明確簽訂內(nèi)容的主體，這樣在企業(yè)后期對高速公路養(yǎng)護施工時，才能更好地厘清稅收方面的問題。總的來說，提高施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理是緩解稅收壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的有效手段，同時還能使企業(yè)管理質(zhì)量得到更好地提升。[3]

4 結(jié) 語

總之，“營改增”的實施給高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的發(fā)展建設(shè)帶來了一定的積極影響，但是在具體執(zhí)行過程中，稅收的變革也存在各種問題。針對這些問題，企業(yè)如果不能及時地采取行之有效的措施進行解決，必將會對高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生消極影響，不利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。因此，針對國家所推行的“營改增”政策，高速公路養(yǎng)護施工企業(yè)還需要積極地采取有效的應(yīng)對措施，進而更好地促進我國交通運輸業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]邊玉國.淺談建筑業(yè)“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].現(xiàn)代國企研究，2015（16） ：70，72.

[2]崔澤宏.淺談“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及策略分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（5） ：252，254.

[3]周振維.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（16） ：134-135.

[作者簡介]吳華（1978—），女，漢族， 江蘇南通人，會計師，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)， 山西交通養(yǎng)護集團有限公司，研究方向：財務(wù)會計、財務(wù)管理、財稅研究。