鄭藝 王亞璐 王藝斐

[摘 要]傳統(tǒng)工程項(xiàng)目在進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)，往往注重對(duì)工程全過(guò)程真實(shí)性、準(zhǔn)確性的核查，缺乏對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的關(guān)注。筆者認(rèn)為對(duì)于公共文化建設(shè)工程，竣工決算審計(jì)應(yīng)結(jié)合績(jī)效審計(jì)共同進(jìn)行。在竣工決算審計(jì)基礎(chǔ)上考慮項(xiàng)目效益，在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系融入竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即工程項(xiàng)目采購(gòu)、施工、監(jiān)管、驗(yàn)收、結(jié)算等全周期的審計(jì)內(nèi)容。層次分析法與模糊綜合審計(jì)法構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，希望為以后的文體中心績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目所借鑒。

[關(guān)鍵詞]文體中心;績(jī)效審計(jì);竣工決算審計(jì);層次分析法;模糊綜合審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.161

1 引言

在全面建成小康社會(huì)的偉大進(jìn)程中，國(guó)家不斷加大對(duì)公共文化工程的投入，大力推進(jìn)公共文化服務(wù)建設(shè)，以滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的文化精神需求。而各地紛紛興起的文體活動(dòng)中心，作為提供文化服務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施，建設(shè)工期長(zhǎng)，資金投入大，無(wú)論是工程實(shí)施過(guò)程的規(guī)范性、資金配置的有效性、項(xiàng)目管理的健全性、竣工使用的效果性以及配套的長(zhǎng)效機(jī)制等都存在許多問(wèn)題。公共文化建設(shè)存在諸多問(wèn)題，如何能真正發(fā)揮文化建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)值，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為解決方法的首選?？?jī)效審計(jì)結(jié)果將作為第二年財(cái)政撥款額度的參考，績(jī)效考核結(jié)果差的，第二年財(cái)政上不管經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助還是政策補(bǔ)貼都可以做出調(diào)整，以此來(lái)控制資金投入的效益、效果和效率。

2 公共文化建設(shè)工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

選取江蘇省某文體中心施工建設(shè)與后期運(yùn)營(yíng)為分析對(duì)象，同時(shí)將竣工決算審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，采用層次分析法與模糊綜合審計(jì)法構(gòu)建公共文化建設(shè)工程評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系設(shè)計(jì)參照相關(guān)文獻(xiàn)、國(guó)內(nèi)外公共文化服務(wù)體系建設(shè)項(xiàng)目指標(biāo)構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本項(xiàng)目自身特點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)，著重介紹與竣工決算相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.1 公共文化建設(shè)工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

2.1.1 項(xiàng)目管理

該維度衡量公共文化建設(shè)工程在項(xiàng)目投入、財(cái)務(wù)管理和實(shí)施過(guò)程中是否規(guī)范、完備。

（1）投入管理。概預(yù)算編制合理性（B12）、超概率（B13）指標(biāo)結(jié)合竣工決算對(duì)概算編制與執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置。概預(yù)算編制合理性（B12）反映概預(yù)算內(nèi)容是否相關(guān)、匹配，編制是否合理，申報(bào)、審批流程是否合規(guī);超概率（B13）反映項(xiàng)目資金支出是否超過(guò)概算總金額，是否超過(guò)發(fā)展改革委批復(fù)的總投資額，計(jì)算公式為，項(xiàng)目總體超概率=（結(jié)算總金額-概算總金額）/概算總資金×100%，工程類(lèi)項(xiàng)目超概率=（工程結(jié)算金額-工程概算金額）/工程概算資金×100%。

（2）財(cái)務(wù)管理。該部分指標(biāo)結(jié)合竣工決算審計(jì)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料、資金支出方面涉及的內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置。資金使用合規(guī)性（B21）考查資金使用是否符合有關(guān)制度規(guī)定;財(cái)務(wù)管理制度健全性（B22）考查財(cái)務(wù)管理制度能否保障資金規(guī)范、安全運(yùn)行;財(cái)務(wù)監(jiān)控有效性（B23）反映是否采取必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施。

（3）項(xiàng)目實(shí)施。該部分指標(biāo)結(jié)合竣工決算審計(jì)對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程各項(xiàng)手續(xù)合規(guī)性與時(shí)效性的審查，對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)、施工、監(jiān)管、變更、驗(yàn)收、結(jié)算和審價(jià)等工程全周期綜合評(píng)價(jià)。

項(xiàng)目管理制度健全性（B31）考查實(shí)施單位管理制度能否保障項(xiàng)目順利實(shí)施;工程監(jiān)管規(guī)范性（B32）反映項(xiàng)目實(shí)施單位是否自行或者請(qǐng)專(zhuān)業(yè)監(jiān)理公司進(jìn)行監(jiān)管;采購(gòu)程序規(guī)范性（B33）考查工程招標(biāo)、采購(gòu)是否符合建設(shè)程序，招標(biāo)、采購(gòu)價(jià)格依據(jù)是否合理;合同管理規(guī)范性（B34）考查合同管理制度是否齊全、能夠有效實(shí)施，是否有出包、轉(zhuǎn)包情況發(fā)生;變更手續(xù)完備性（B35）反映變更依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，是否辦理備案;工程變更率（B36）計(jì)算公式為，工程變更率=變更金額/合同金額×100%;驗(yàn)收手續(xù)規(guī)范性（B37）反映工程驗(yàn)收是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核，是否形成書(shū)面報(bào)告;結(jié)算操作規(guī)范性（B38）考查結(jié)算時(shí)間是否規(guī)范，結(jié)算過(guò)程中是否存在虛報(bào)、亂報(bào)行為，核減率是否超過(guò)政府規(guī)定范圍;審價(jià)操作規(guī)范性（B39）考查工程項(xiàng)目結(jié)算、決算是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，是否及時(shí)提供竣工決算報(bào)告。

2.1.2 項(xiàng)目績(jī)效

該維度是從項(xiàng)目產(chǎn)出、效果和群眾滿意度角度來(lái)衡量公共文化建設(shè)工程的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（1）項(xiàng)目產(chǎn)出。從數(shù)量、質(zhì)量、成本控制的完成度綜合評(píng)價(jià)公共文化建設(shè)工程的產(chǎn)出情況，并結(jié)合竣工決算審計(jì)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容。工程完成情況（C11）反映項(xiàng)目產(chǎn)出數(shù)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，計(jì)算公式為，工程建筑面積完工率=已完成建筑面積/計(jì)劃建筑面積;工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)率（C13）反映所有工程的質(zhì)量達(dá)標(biāo)情況;工程成本控制率（C14）考查項(xiàng)目成本是否有效控制，實(shí)際結(jié)算金額是否超出合同金額，計(jì)算公式為，工程成本控制率=工程結(jié)算金額/工程合同資金×100%。

（2）項(xiàng)目效果。場(chǎng)館活動(dòng)知曉率（C21）反映周邊居民能否通過(guò)多種渠道，方便準(zhǔn)確地了解場(chǎng)館的活動(dòng)情況，計(jì)算公式為，知曉率=抽樣中知情人群/抽樣人數(shù)×100%;場(chǎng)館開(kāi)放率（C22）計(jì)算公式為，年場(chǎng)館開(kāi)放率=場(chǎng)館開(kāi)放天數(shù)/365天;年進(jìn)館人次變化率（C23）側(cè)面反映公共文化場(chǎng)館的宣傳力度，服務(wù)質(zhì)量以及受群眾喜愛(ài)程度，計(jì)算公式為，年進(jìn)館人次變化率=（本年進(jìn)館人次-上年進(jìn)館人次）/上年進(jìn)館人次×100%;目標(biāo)收入完成率（C25）結(jié)合竣工決算對(duì)工程投資收益的審計(jì)內(nèi)容反映目標(biāo)收入完成情況，計(jì)算公式為，目標(biāo)收入完成率=實(shí)際年收入/預(yù)計(jì)年收入×100%。

（3）滿意度。結(jié)合竣工決算審計(jì)對(duì)社會(huì)效益方面的審查，設(shè)置社會(huì)公眾滿意度（C31）指標(biāo)來(lái)衡量居民對(duì)公共文化場(chǎng)館建設(shè)與使用的滿意程度。

2.2 層次分析法為公共文化建設(shè)工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的賦權(quán)

采用層次分析法來(lái)確定指標(biāo)權(quán)重，對(duì)10名工程項(xiàng)目管理和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的資深人士進(jìn)行郵件發(fā)放問(wèn)卷，對(duì)設(shè)計(jì)好的指標(biāo)重要程度進(jìn)行兩兩比較，回收有效份數(shù)10份。將專(zhuān)家的評(píng)價(jià)打分結(jié)果匯總后請(qǐng)專(zhuān)家再次確認(rèn)，確認(rèn)無(wú)誤后的打分構(gòu)建判斷矩陣得出最大特征值和特征向量，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，將符合一致性要求的數(shù)據(jù)處理綜合成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重，如表1所示。

2.3 模糊綜合評(píng)價(jià)法確定公共文化建設(shè)工程效果

2.3.1 二級(jí)指標(biāo)模糊評(píng)價(jià)

以“項(xiàng)目產(chǎn)出”指標(biāo)為例，其他指標(biāo)評(píng)價(jià)可完全類(lèi)似寫(xiě)出相應(yīng)判斷矩陣。專(zhuān)家評(píng)分加權(quán)平均后，可得到C1項(xiàng)目產(chǎn)出因素的模糊矩陣。

J1=0.80.20000000.10.90.30.60.1000.10.70.200

將權(quán)重與J1矩陣相乘，得到模糊綜合評(píng)價(jià)集R31。

R31=W1×J1=（0.2581，0.2502，0.2457，0.2460）×0.80.20000000.10.90.30.60.1000.10.70.200=（0.3048，0.3712，0.0738，0.0250，0.2252）

同理，可求出C2項(xiàng)目效果因素和C3滿意度因素的模糊評(píng)價(jià)集R32和R33，

R32=W2×J2=（0.1542，0.1499，0.1417，0.1452，0.1329，0.1344，0.1418）×0.60.40000.70.20.1000.60.30.1000.10.90000000.20.80.60.40000.50.5000=（0.4485，0.3895，0.0292，0.0266，0.1063）

R33=W3×J3=1.000×J3=1.000×0.20.8000=（0.2000，0.8000，0，0，0）

可綜合得到R3指標(biāo)模糊矩陣為：0.3048 0.3712 0.0738 0.0250 0.22520.4485 0.3895 0.0292 0.0266 0.10630.2000 0.8000 0 0 0。

同理，R1指標(biāo)模糊矩陣為：0.59930.40070000.31330.20890.09560.38220，

R2指標(biāo)模糊矩陣為：0.15170.22940.29540.09240.23110.20210.10450.30680.33830.04830.25750.20160.35120.11800.0719，

R4指標(biāo)模糊矩陣為：0.47140.38580.10770.03510。

2.3.2 一級(jí)指標(biāo)模糊評(píng)價(jià)

利用計(jì)算得到的Ra類(lèi)矩陣與權(quán)重相乘，得到模糊綜合評(píng)價(jià)集

Ra=Wa×R1=（0.5889，0.4111）×0.59930.40070000.31330.20890.09560.38220=（0.4817，0.3218，0.0393，0.1571，0）

同理，可以得到Rb=Wb×R2=（0.1965，0.2874，0.5161）×0.15170.22940.29540.09240.23110.20210.10450.30680.33830.04830.25750.20160.35120.11800.0719=（0.2208，0.1791，0.3275，0.1763，0.0964）

Rc=Wc×R3=（0.1467，0.5053，0.3480）×0.30480.37120.07380.02500.22520.44850.38950.02920.02660.10630.20000.8000000=（0.3410，0.5297，0.0256，0.0171，0.0868）

Rd=Wd×R4=1.000×0.47140.38580.10770.03510=（0.4714，0.3858，0.1077，0.0351，0）

2.3.3 項(xiàng)目績(jī)效模糊評(píng)價(jià)

根據(jù)以上對(duì)一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)的模糊審計(jì)，匯總得到模糊矩陣。

R=0.48170.32180.03930.157100.22080.17910.32750.17630.09640.34100.52970.02560.01710.08680.47140.38580.10770.03510

將各項(xiàng)權(quán)重與矩陣R相乘，得出模糊綜合評(píng)價(jià)集Z。

Z=Wi×R=（0.0928，0.2934，0.5544，0.0594）×0.48170.32180.03930.157100.22080.17910.32750.17630.09640.34100.52970.02560.01710.08680.47140.38580.10770.03510=（0.3265，0.3990，0.1203，0.0779，0.0764）

從整體審計(jì)績(jī)效來(lái)看，績(jī)效為良的隸屬度是0.3990，依據(jù)隸屬度最大原則，整個(gè)項(xiàng)目總體績(jī)效為“良”。

3 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)在績(jī)效審計(jì)與決算審計(jì)的結(jié)合型審計(jì)研究領(lǐng)域還處于探索階段，對(duì)于如何才能將兩方面更好結(jié)合，需要既精通于績(jī)效審計(jì)，又對(duì)竣工決算相關(guān)審計(jì)很熟悉，這樣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員來(lái)說(shuō)要求很高。所以從現(xiàn)在起加強(qiáng)結(jié)合型績(jī)效審計(jì)研究與應(yīng)用，正是應(yīng)發(fā)展所需，而且未來(lái)績(jī)效審計(jì)不僅僅只是結(jié)合決算審計(jì)，還可能結(jié)合更多的審計(jì)領(lǐng)域，這方面一定還有更廣闊的探索空間。

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[作者簡(jiǎn)介]鄭藝（1994—），女，遼寧丹東人，上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院碩士，昆山建元項(xiàng)目管理有限公司績(jī)效評(píng)價(jià)部評(píng)價(jià)人員;王亞璐，昆山建元項(xiàng)目管理有限公司，上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士;王藝斐，昆山建元項(xiàng)目管理有限公司，上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士。