劉春才

[摘 要] 企業(yè)存貨管理水平的高低直接影響著中小企業(yè)的財務(wù)狀況，制約著企業(yè)的發(fā)展。本文根據(jù)目前我國中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題，提出了加強中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制應(yīng)從營造良好的內(nèi)控環(huán)境，完善內(nèi)控制度，健全內(nèi)控方法等方面進行加強，以增強中小企業(yè)的競爭力。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；存貨；內(nèi)部控制

中小企業(yè)為了發(fā)展壯大，不斷投入資金、人力和時間，以謀求經(jīng)濟利益的最大化。而存貨作為中小企業(yè)一個重要資產(chǎn)，其合理而有效的利用，對中小企業(yè)管理的重要性不言而喻，因為它深刻地影響著企業(yè)的發(fā)展。

一、存貨內(nèi)部控制的重要性

存貨是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，它在企業(yè)資產(chǎn)中的比重大，而且增值能力強，尤其是對規(guī)模較小的中小企業(yè)而言，一旦運轉(zhuǎn)不周，就會造成企業(yè)資金鏈斷裂，導致企業(yè)無法繼續(xù)運營，所以中小企業(yè)更應(yīng)重視存貨內(nèi)部控制。在一定時期內(nèi)，企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)次數(shù)就越多，這就表明企業(yè)的存貨收回速度越快，經(jīng)營管理的效率越高，資產(chǎn)的流動性越強，企業(yè)的利潤率越高，反之亦然。存貨的管理水平?jīng)Q定了企業(yè)流動資金的占用狀況和運轉(zhuǎn)能力，存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢，不僅反映出企業(yè)采購、存儲、生產(chǎn)及銷售各個環(huán)節(jié)工作狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。中小企業(yè)管理人員通過財務(wù)報表中的存貨分析可以直觀地了解企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的發(fā)展方向和下一步目標做出正確的判斷和決策。由此可見，加強中小企業(yè)存貨管理是極其重要的。

二、存貨內(nèi)部控制存在的問題

1.存貨內(nèi)部控制意識薄弱

當前，中小企業(yè)的發(fā)展更注重銷售業(yè)績，而非企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營。只重發(fā)展速度，而輕視發(fā)展質(zhì)量，尤其對存貨內(nèi)部控制的忽視給企業(yè)帶來了重大損失。目前，中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制意識薄弱主要表現(xiàn)為：一方面，對存貨內(nèi)部控制缺乏重視。高層領(lǐng)導人員忽視存貨內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，不重視存貨內(nèi)部控制基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，不重視存貨數(shù)量是否合理；另一方面，中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度有名無實，至今為止，仍有很多中小企業(yè)并未制定具體明確的內(nèi)部控制標準及尺度，致使企業(yè)的存貨內(nèi)部控制有名無實。即使部分企業(yè)制定了有關(guān)制度規(guī)定，但執(zhí)行也是流于形式，并未落于實處，未發(fā)揮存貨內(nèi)部控制應(yīng)有的作用[1]。

2.缺乏存貨內(nèi)部控制管理制度

不少中小企業(yè)存貨管理制度不完善，或?qū)ζ湎嚓P(guān)規(guī)定執(zhí)行不力，形同虛設(shè)。企業(yè)存貨的監(jiān)管職位空缺，導致非授權(quán)人員亦能直接接觸存貨；貨物退回管理制度空缺，造成賬簿與實際庫存不符；存貨借出制度缺乏約束，致使企業(yè)借出產(chǎn)品與周轉(zhuǎn)收回產(chǎn)品不符，造成企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)實質(zhì)性損失；企業(yè)未能及時預(yù)知存貨的生命周期階段，不能事先規(guī)劃產(chǎn)品產(chǎn)量，以致存貨在衰退期后仍有大量庫存囤積，導致存貨價值逐年降低，甚至變成負資產(chǎn)；存貨報廢制度缺失，造成企業(yè)不良資產(chǎn)錯過最佳變現(xiàn)時期，成為死庫存，甚至報廢，造成企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)不實。

3.存貨內(nèi)部控制方法有所欠缺

目前，我國大多中小企業(yè)的存貨管理仍采用傳統(tǒng)的手工錄入和計算機管理相結(jié)合的方式，未采用先進的技術(shù)手段來實行信息化管理，致使企業(yè)無法獲取各種實時動態(tài)的信息，造成企業(yè)成本核算不真實，這必將影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，降低企業(yè)的競爭力。有部分中小企業(yè)雖然建立了信息化的存貨管理系統(tǒng)，但由于系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性較差，導致存貨管理混亂的現(xiàn)象時有發(fā)生。

4.缺乏內(nèi)部考核制度和激勵機制

中小企業(yè)由于人員較少，競爭就沒有大型企業(yè)那么激烈，造成員工在工作中積極性不高。采購部門不重視采購成本，缺少材料采購的價格和批次、供貨時間、庫存材料剩余數(shù)量的綜合考量；產(chǎn)品部門將注意力放在新產(chǎn)品之上，忽視正在銷售的產(chǎn)品和即將退市的產(chǎn)品；銷售部門則只把眼光放在銷售量上，而無視產(chǎn)品的售后情況等。這都是企業(yè)內(nèi)部缺乏相關(guān)考核制度的結(jié)果。同時，許多中小企業(yè)只有各種違規(guī)處罰條例，而沒有對表現(xiàn)優(yōu)秀員工的獎勵措施。而事實情況是，同等情況下，激勵措施遠比處罰條例更能調(diào)動員工的積極性，促使員工以更大的熱情投入到工作崗位上去。

三、提升存貨內(nèi)部控制的對策

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

營造良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境，要加強中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視。首先，制定存貨內(nèi)部控制的規(guī)章制度，明確存貨內(nèi)部控制的目標。通過設(shè)定存貨內(nèi)部控制的目標，使整體的控制活動有的放矢，有效整合控制資源，強化控制措施，做到對企業(yè)存貨內(nèi)部管理進行有效控制。具體來說，首先，存貨的記錄要及時準確，存貨的信息要安全可靠，存貨的管理要安全，存貨的周轉(zhuǎn)要效率效果并重；其次，要吸收、培養(yǎng)專業(yè)人才以便進行更好的存貨管理。人才是企業(yè)的中堅力量，專業(yè)人才往往能夠更好地為企業(yè)的發(fā)展提供更專業(yè)、更恰當?shù)募夹g(shù)支持，使企業(yè)做好存貨的內(nèi)部控制。

營造良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境，首先，中小企業(yè)應(yīng)當建立獨立的內(nèi)部控制部門，保持內(nèi)控部門的獨立性，保障監(jiān)督的公正性；其次，內(nèi)控部門應(yīng)當直接向企業(yè)管理層匯報工作進程，促使各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)更加方便；最后，企業(yè)的存貨內(nèi)部控制應(yīng)當有專門人員負責，制定內(nèi)部控制的計劃方案，并組織其實施，監(jiān)控各單位的內(nèi)控程序執(zhí)行情況，并對控制漏洞與經(jīng)營效率提出建議和意見，定期向管理層和相關(guān)部門匯報內(nèi)控工作的進行狀況。

2.完善存貨內(nèi)部管理制度

完善中小企業(yè)存貨內(nèi)部管理制度，必須做好以下幾方面的工作。第一，建立健全存貨接觸制度，填補接觸監(jiān)管職位空缺。中小企業(yè)應(yīng)建立授權(quán)審批制度和存貨崗位分工制度，形成各司其職，相互制約的工作機制。在日常存貨管理中，要明確各崗位辦理業(yè)務(wù)的職權(quán)范圍、審批程序和相應(yīng)責任[2]。對于日常存貨的購入和發(fā)出要由相應(yīng)負責人授權(quán)審批；對于重大項目各負責人商議后則應(yīng)實行集體審批制度。明確責任范圍有利于增強各相關(guān)部門的風險防范意識，有利于提高資產(chǎn)的使用效率和效果。第二，建立健全產(chǎn)品退回管理制度。對于退貨產(chǎn)品應(yīng)獨立存放，在相關(guān)單據(jù)、手續(xù)齊全后方可流轉(zhuǎn)，在此過程中應(yīng)真實完整地做好每一個環(huán)節(jié)的記錄，以便日后查詢。第三，完善存貨退市制度。在產(chǎn)品進入衰退期，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)退市準備，保證產(chǎn)品的平穩(wěn)退市。第四，建立健全存貨報廢制度，重視存貨報廢環(huán)節(jié)的管理，使其制度化、流程化。制度中應(yīng)明確陳述報廢流程中批準崗位、監(jiān)督崗位和檔案的留存制度，使存貨報廢有條理的進行。

3.健全存貨內(nèi)部控制的方法

健全中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制方法，應(yīng)加強相關(guān)崗位的信息溝通。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各部門應(yīng)將信息進行溝通交流，使存貨的購入、發(fā)出等情況公開透明，可以被相關(guān)人員獲得。如為防止因賒銷產(chǎn)品、商業(yè)折扣銷售、現(xiàn)金折扣銷售和銷售退回等情況造成的信息不對稱，銷售部門與財務(wù)部門必須保持信息溝通交流，避免影響企業(yè)的收益。

健全中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制方法，應(yīng)建立銷售與回購溝通制度。安排專門人員對未收回的銷售尾款進行分析（對應(yīng)收賬款的分析包括賬期、賬齡、銷售和退貨結(jié)構(gòu)分析）、跟蹤（對賒購客戶的公司經(jīng)營狀況進行了解，跟蹤尾款的可收回狀況）、催收（若賒購客戶在約定時期內(nèi)未及時支付尾款，應(yīng)及時報告并督促有關(guān)部門盡快解決）。除此之外，存貨內(nèi)部控制部門還應(yīng)對客戶回購情況進行了解分析，通過回購狀況分析產(chǎn)品的市場行情，并在相關(guān)崗位間實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，以此作為生產(chǎn)部門產(chǎn)品生產(chǎn)量的依據(jù)。

4.建立績效考評控制及激勵制度

中小企業(yè)應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制績效考核制度，將考核結(jié)果與員工收入掛鉤。設(shè)置科學的考核指標，定期對存貨內(nèi)部控制部門全體成員的業(yè)績進行考核和評價，并將考核的結(jié)果作為員工工資報酬與職位調(diào)動的參考依據(jù)，為企業(yè)人事部門的工作提供信息支持。這不僅可以減少企業(yè)內(nèi)部因私舞弊的現(xiàn)象，使企業(yè)員工享受到更加公平、公正的待遇，而且也能更好地鼓勵員工積極進取，勇爭上游[3]。

中小企業(yè)應(yīng)當建立存貨內(nèi)部控制激勵制度。只有懲處機制和激勵體制二者并行才能使制定的制度有效發(fā)揮作用，存貨內(nèi)部控制亦不例外。因此，企業(yè)在制度違規(guī)懲處措施的同時也應(yīng)制定相應(yīng)的獎勵制度。對于存貨內(nèi)部控制工作做得好的員工應(yīng)適時給予公開表揚及物質(zhì)獎勵，借此提高所有員工的工作熱情和積極性，使員工以更加飽滿的態(tài)度為公司建設(shè)出謀劃策，以營造一個積極進取的工作環(huán)境。

參考文獻：

[1]張聰霞.淺論中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制建設(shè)[J].商業(yè)會計，2015（22）

[2]耿爽.企業(yè)存貨內(nèi)部控制的探討[J].中國管理信息化，2016（09）

[3]孟成禎.中小企業(yè)存貨內(nèi)控問題研究[J].中國商論，2017（26）

[作者單位]

蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院，江蘇 蘇州 215009