個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的政策解讀

● 何 韌

一、背景

“目前中國(guó)的稅負(fù)集中在中等收入和中下收入階層，富裕階層的稅負(fù)相對(duì)外國(guó)來(lái)說(shuō)顯得太輕了?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康認(rèn)為。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，大概百分之六十六的個(gè)人所得稅收入來(lái)源于中等以及中下收入階層。在社會(huì)上談?wù)撝环N說(shuō)法：現(xiàn)在個(gè)人所得稅已淪為“工薪所得稅”。

個(gè)人所得稅是對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行第二次分配，目的在于弱化兩極分化、縮小貧富差距。納稅人要求深化個(gè)稅改革的殷切希望越來(lái)越迫切，一方面希望繼續(xù)提高個(gè)稅的起征點(diǎn)，另一方面希望將現(xiàn)行的分類稅制向綜合稅制改革。政府極為關(guān)注，多年前就將個(gè)稅改革方向進(jìn)行了調(diào)整。在十八屆三中全會(huì)決定中明確提出了，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。 2018年6月19日，個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)進(jìn)行第七次大修改，將迎來(lái)一次根本性變革，其中首次增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的草案。

2019年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告中全年為企業(yè)和個(gè)人減稅降費(fèi)約1.3萬(wàn)億元，這可以看到個(gè)稅改革為個(gè)人帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的利益，提高了人民的幸福滿意度。

二、專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容

新個(gè)稅法第六條規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六大項(xiàng)。

（一）專項(xiàng)扣除與專項(xiàng)附加扣除的區(qū)別

新個(gè)稅法明確：專項(xiàng)扣除包括納稅人符合稅法規(guī)定繳納的三險(xiǎn)一金等。專項(xiàng)附加扣除包括個(gè)稅改革新增的子女教育等六大項(xiàng)。

（二）專項(xiàng)附加扣除適應(yīng)性

個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法規(guī)定，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除要求遵循公平合理、利于民生、簡(jiǎn)便易行等三原則，要適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

（三）專項(xiàng)附加扣除申報(bào)主動(dòng)性

納稅人的專項(xiàng)附加扣除信息可通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局的個(gè)稅APP平臺(tái)填報(bào)。納稅人對(duì)填報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。因個(gè)稅APP平臺(tái)與個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)互通，扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提取了相關(guān)信息，納稅人才能享受專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)在個(gè)稅APP平臺(tái)進(jìn)行修改，扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)自動(dòng)提取變動(dòng)的相關(guān)信息。納稅人不主動(dòng)申報(bào)專項(xiàng)附加扣除，則無(wú)法享受該扣除。

三、專項(xiàng)附加扣除具體解析

（一）子女教育

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，每個(gè)子女教育支出按每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，子女教育支出扣除可以疊加。在國(guó)家允許二胎的政策下，下面分兩種情況具體說(shuō)明：

1.一個(gè)家庭有一個(gè)小孩，這個(gè)家庭的爸媽每個(gè)月合計(jì)可扣除1000元，爸媽可以選擇其中一方每月扣除1000元，或者選擇雙方每月各扣除500元。

2.一個(gè)家庭有兩個(gè)小孩，這個(gè)家庭的爸媽每個(gè)月合計(jì)可扣除2000元，爸媽每月扣除金額有三個(gè)選擇：（1）其中一方扣除2000元，（2）雙方各扣除1000元，（3）一方扣除1500元、另一方扣除500元。相比第一種情況，選擇余地更多。

（二）繼續(xù)教育

繼續(xù)教育包括學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。

1．學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育。本科及本科以下的學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育支出可以選擇由其爸媽或本人扣除。自接受教育的期間可以扣除，扣除期限不超過(guò)48個(gè)月，按照每月400元定額扣除。舉兩個(gè)例子：

（1）甲于2018年9月開(kāi)始接受本科學(xué)歷繼續(xù)教育，根據(jù)新個(gè)稅法，甲可以在2019年1月開(kāi)始每月扣除400元。預(yù)計(jì)2020年6月結(jié)束繼續(xù)教育，實(shí)際上甲享受了18個(gè)月專項(xiàng)附加扣除。

（2）假如甲因故休學(xué)半年且學(xué)籍保留的情況下，甲可以繼續(xù)享受每月400元的扣除的，扣除期限不超過(guò)48個(gè)月，甲享受了24個(gè)月專項(xiàng)附加扣除。

2．職業(yè)資格繼續(xù)教育。職業(yè)資格繼續(xù)教育支出是自取得相關(guān)證書(shū)的年度，按照標(biāo)準(zhǔn)可以享受3600元的一次性扣除。

（1）扣除時(shí)期不同。職業(yè)資格繼續(xù)教育與學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育享受扣除的開(kāi)始時(shí)間點(diǎn)不同，前者是取得證書(shū)的當(dāng)年，后者是接受教育的期間。

（2）扣除方式不同。前者是一次性扣除，后者是按月扣除。

（3）扣除金額不同。前者扣除金額是一個(gè)固定金額，后者扣除金額是根據(jù)接受教育的月份決定的。

（三）大病醫(yī)療

大病醫(yī)療是在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人自負(fù)的醫(yī)藥費(fèi)用支出在超過(guò)15000元的部分，納稅人在下一年度的3月1日-6月30日辦理匯算清繳，扣除上限是80000元。比如

1.乙在2019年度個(gè)人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是8000元，在這種情況下，由于自付部分不超過(guò)15000元，乙不可以享受大病醫(yī)療的專項(xiàng)附加扣除。

2.乙在2019年度個(gè)人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是30000元，在這種情況下，由于自付部分超過(guò)15000元，乙可以享受15000大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

3.乙在2019年度個(gè)人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是105000元，在這種情況下，由于自付部分超過(guò)15000元，乙可以享受80000大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

4.乙在2019年度個(gè)人承擔(dān)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分是120000元，在這種情況下，由于自付部分超過(guò)15000元，扣除上限是80000元，乙只可以享受80000大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

（四）住房貸款利息

住房貸款利息是只有首套住房且享受首套住房貸款利率的利息支出。在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，本人或其配偶可以享受每月1000元的專項(xiàng)附加扣除，扣除期限不超過(guò)240個(gè)月。

1．婚前一方購(gòu)買住房。婚前一方購(gòu)買的住房符合相關(guān)規(guī)定的住房貸款利息支出，只能房屋產(chǎn)權(quán)人每月按1000元扣除。

2．婚前雙方分別購(gòu)買住房?；榍半p方分別購(gòu)買的住房符合相關(guān)規(guī)定的住房貸款利息支出，有兩個(gè)選擇：（1）其中一方每月按1000元扣除，（2）雙方每月各扣除500元。

3．婚后購(gòu)買住房?；楹筚?gòu)買住房符合相關(guān)規(guī)定的住房貸款利息支出，只能選擇其中一方每月按1000元扣除。

（五）住房租金

住房貸款利息和住房租金只能選擇一個(gè)享受專項(xiàng)附加扣除。住房租金專項(xiàng)附加扣除，因所在城市不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。

1．夫妻雙方主要工作城市相同。住房租金專項(xiàng)附加扣除只能由簽訂合同的本人扣除。

2．夫妻雙方主要工作城市不同。住房租金專項(xiàng)附加扣除可以分別扣除。

（六）贍養(yǎng)老人

贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除是每月2000元定額標(biāo)準(zhǔn)。被贍養(yǎng)老人包括：第一類是年滿60歲的本人父母，第二類是年滿60歲的子女均已去世的本人祖父母、外祖父母。

1．作為獨(dú)生子女的納稅人。贍養(yǎng)老人支出，每月按2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

2．作為非獨(dú)生子女的納稅人。贍養(yǎng)老人支出，由兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元扣除額度，每個(gè)人的扣除金額范圍是0-1000元。

四、總結(jié)

新個(gè)稅法中改革的一個(gè)亮點(diǎn)是專項(xiàng)附加扣除，其中住房貸款利息與住房租金只能二選一。在新政策剛開(kāi)始實(shí)施階段，存在對(duì)政策吃不透的現(xiàn)象，本文對(duì)專項(xiàng)附加扣除深入淺出解析，結(jié)合舉例更通俗易懂。專項(xiàng)附加扣除要及時(shí)修改更新，以免對(duì)納稅人的信用記錄產(chǎn)生不良影響。新個(gè)稅法明確納稅人的納稅情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或懲戒。