如何加強(qiáng)境外子公司的財(cái)務(wù)管理

● 計(jì)海文

這些年，伴隨著我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略的逐步推進(jìn)，許多企業(yè)開(kāi)始在境外開(kāi)展投資行為。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查可知，2018年我國(guó)對(duì)外投資數(shù)額為1298億美元，同比增長(zhǎng)4.2%；2017年我國(guó)對(duì)外投資數(shù)額為1582.9億美元，同比下降19.3%，雖然是從2003年數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以外，第一次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)狀況，但還是歷史第二高。不過(guò)，雖然境外投資數(shù)額增長(zhǎng)，但境外投資的狀況卻并不完美，2003年中航油巨虧事件以及2019年中海油境外虧損8.89億元等，都顯示出在海外投資的中國(guó)企業(yè)普遍面臨高財(cái)務(wù)杠桿，高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，而這一定程度上是境外子公司財(cái)務(wù)管理不到位導(dǎo)致的。因此本文主要分析應(yīng)該如何加強(qiáng)境外子公司財(cái)務(wù)管理。

一、境外子公司財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)管理環(huán)境比較復(fù)雜

境外子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因?yàn)槭苤朴谒趪?guó)家法律、文化、政治以及經(jīng)濟(jì)等方面的影響，財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境較為復(fù)雜。境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)以及法律環(huán)境的差異會(huì)導(dǎo)致境外子公司在會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制、資金管理以及稅收管理等方面差異于境內(nèi)子公司［1］。

（二）財(cái)務(wù)管理體制體現(xiàn)雙重性

雙重性就是說(shuō)境外子公司財(cái)務(wù)管理不光要符合境內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)制度與監(jiān)管的需求，還要受制于所在國(guó)有關(guān)部門(mén)的法律法規(guī)。

（三）財(cái)務(wù)管理理念與文化具有差異性

因?yàn)榫硟?nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面皆存在差異，所以境外子公司在經(jīng)營(yíng)理念、管理模式、價(jià)值理念、思維模式與行為規(guī)范等方面，都和境內(nèi)企業(yè)之間存在差異性。如果企業(yè)不能有效處理這些差異，就會(huì)增加企業(yè)的管理成本，降低經(jīng)營(yíng)效率，甚至?xí)?dǎo)致投資失敗。

（四）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)更加多變

因?yàn)榫惩庾庸窘?jīng)營(yíng)運(yùn)行所處的環(huán)境相比于境內(nèi)公司更加的復(fù)雜，因此使得其面對(duì)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也越發(fā)復(fù)雜多變。

（五）財(cái)務(wù)管控手段受限制

因?yàn)榫硟?nèi)外文化、經(jīng)濟(jì)、政治等方面的制約，境內(nèi)企業(yè)無(wú)法有效了解與管控境外子公司的財(cái)務(wù)狀況，限制大，許多境內(nèi)企業(yè)十分有效的管控手段都無(wú)法適用于境外子公司［2］。

二、境外子公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

境外子公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題有以下方面：

一是財(cái)務(wù)組織架構(gòu)設(shè)置存在問(wèn)題：不管是收購(gòu)或者是新設(shè)，在境外設(shè)置子公司，都要面對(duì)的問(wèn)題就是企業(yè)是在當(dāng)?shù)卣衅竼T工，還是派遣企業(yè)內(nèi)部員工前往當(dāng)?shù)厝温殹?/p>

二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)定之間不統(tǒng)一：企業(yè)集團(tuán)收購(gòu)境外公司或者新設(shè)立境外公司，都會(huì)面對(duì)企業(yè)境內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)不規(guī)定不相符的情況，這也是財(cái)務(wù)管理的阻礙之一。

三是會(huì)計(jì)系統(tǒng)選擇存在問(wèn)題：境外子公司，特別是收購(gòu)來(lái)的境外企業(yè)，境內(nèi)外使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是完全不一樣的，其系統(tǒng)功能自然也具有差異性。想要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一，企業(yè)集團(tuán)就需要進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合。

四是資金管控問(wèn)題：企業(yè)想要控制資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，提升資金使用率，減少資金成本，就必須要集中管控境外子公司的資金，這也是問(wèn)題之一。

三、加強(qiáng)境外子公司財(cái)務(wù)管理的措施建議

（一）設(shè)置財(cái)務(wù)組織架構(gòu)

在收購(gòu)或者新設(shè)立境外子公司之后，企業(yè)一般都需要為境外子公司制定新的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。而為了保障新戰(zhàn)略能在境外子公司得以充分貫徹與執(zhí)行，企業(yè)集團(tuán)可以往境外子公司派遣財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。企業(yè)派遣的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人通常在集團(tuán)戰(zhàn)略方面的理解要更加深刻具體，能夠更好的指導(dǎo)境外子公司當(dāng)?shù)卣衅竼T工的財(cái)務(wù)工作，依靠財(cái)務(wù)資源的配置，來(lái)確實(shí)推進(jìn)戰(zhàn)略的施行［3］。

（二）設(shè)置核算體系并統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)為境外子公司建立會(huì)計(jì)核算體系，使其能夠充分滿足所在地財(cái)政、稅收等部門(mén)的監(jiān)管需求以及資本市場(chǎng)的披露需求。

企業(yè)要統(tǒng)一境內(nèi)外企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這能使企業(yè)及時(shí)有效的了解境外子公司的財(cái)務(wù)管理狀況，利于境內(nèi)外公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的胡總處理，也方便企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整體查詢(xún)。與此同時(shí)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)，能夠提升財(cái)務(wù)管理工作的效率，縮短財(cái)務(wù)報(bào)告出具所需時(shí)間。不過(guò)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)要注意的是，該會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否與境外子公司所處地的核算要求相符合，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)該結(jié)合實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化，以滿足當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)核算體系需求。

（三）加強(qiáng)對(duì)境外子公司資金的統(tǒng)一管理

1.設(shè)置企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金管理中心。境外子公司如何有效將款項(xiàng)資金流回境內(nèi)，如何完成境內(nèi)的采購(gòu)與付款行為，是需要境內(nèi)母公司進(jìn)行關(guān)注的。母公司可以在外匯自由進(jìn)出國(guó)設(shè)置資金管理中心，主要負(fù)責(zé)管理境外子公司的資金。不過(guò)，在資金管理中心運(yùn)作的時(shí)候，要關(guān)注聯(lián)合國(guó)方面的制裁名單等制裁問(wèn)題，避免損失。

2.關(guān)注當(dāng)?shù)刭Y金安全。母公司應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注緊盯境外子公司當(dāng)?shù)刭Y金存放安全問(wèn)題，注意所在國(guó)家的政治風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要及時(shí)將資金進(jìn)行回流。盡量將境外子公司所在國(guó)存在資金數(shù)額控制在合適范圍內(nèi)，以滿足當(dāng)?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為基準(zhǔn)線。增強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理，開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)一定要經(jīng)過(guò)母公司的批準(zhǔn)，方可開(kāi)設(shè)，尤其是當(dāng)?shù)劂y行卡、信用卡的開(kāi)設(shè)申請(qǐng)，都需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以免卡片保存不當(dāng)丟失后，造成企業(yè)資金損失［4］。

3.擴(kuò)寬外匯管制國(guó)家資金渠道，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。面對(duì)資金流入流出困難的國(guó)家，尤其是正在被制裁的國(guó)家，應(yīng)該從母公司角度出發(fā)，考慮與當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)置換資金以保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金到位。

4.通過(guò)集團(tuán)公司與跨國(guó)銀行間的合作，完成銀行授信額度分配工作，開(kāi)具相應(yīng)的保函與信用證，降低流動(dòng)資金的占用。集團(tuán)公司海外業(yè)務(wù)的拓展是需要保函與信用證的，因此母公司可以通過(guò)與跨國(guó)銀行之間的合作，參考各國(guó)業(yè)務(wù)開(kāi)展?fàn)顩r，來(lái)對(duì)授信額度進(jìn)行有效分配，以支持境外子公司的投標(biāo)與項(xiàng)目運(yùn)作，降低流動(dòng)資金占用。

（四）建立完善健全的財(cái)務(wù)隊(duì)伍

1.派遣優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員主持境外子公司財(cái)務(wù)工作。母公司應(yīng)該給境外子公司派遣專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，這是財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展的第一步。所以說(shuō)，母公司在進(jìn)行海外市場(chǎng)拓展前，就應(yīng)該培訓(xùn)出一批高水平能力素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才。這些財(cái)務(wù)人才要精通外語(yǔ)，能夠熟練把控與分析境內(nèi)外會(huì)計(jì)制度的差異所在，并能采取有效手段來(lái)處理所在地的稅企關(guān)系，同時(shí)熟悉海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)運(yùn)行，以加強(qiáng)境外子公司財(cái)務(wù)管理工作。

2.提升所在地財(cái)務(wù)人員的使用率，完成用工人員當(dāng)?shù)鼗ぷ?。在非通用語(yǔ)國(guó)家或政府制定財(cái)務(wù)資料以作為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言進(jìn)行記錄的國(guó)家，招聘與雇傭當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員是十分重要的，只有培養(yǎng)出一批忠誠(chéng)且能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貑T工，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展［5］。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制

由于境外子公司分布在全球各個(gè)地區(qū)，所以企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是不一樣的，當(dāng)前的一些中資境外環(huán)境因?yàn)槌杀緣毫Φ挠绊?，許多不相容崗位未分離。比如，負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的人員公示還要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)處理工作，負(fù)責(zé)稽核業(yè)務(wù)的人員也要兼任財(cái)務(wù)處理等，這些現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管的不到位，以至于資金出現(xiàn)非法截留轉(zhuǎn)移的狀況。所以，完善健全境外子公司內(nèi)部控制，對(duì)于境外業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展是十分重要的。

母公司應(yīng)該另外制定境外內(nèi)部控制手冊(cè)，完善境外子公司內(nèi)部控制機(jī)制，重點(diǎn)防范境外子公司的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。比如，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)定子公司開(kāi)設(shè)、變更與撤銷(xiāo)資金賬戶(hù)之前，要獲取董事會(huì)的同意通過(guò)；子公司要定期將賬戶(hù)資金的余額狀況進(jìn)行上報(bào)等。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，加強(qiáng)境外子公司財(cái)務(wù)管理是十分重要的，面對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，只要通過(guò)設(shè)置財(cái)務(wù)組織架構(gòu)、設(shè)置核算體系并統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)境外子公司資金的統(tǒng)一管理、建立完善健全的財(cái)務(wù)隊(duì)伍以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面來(lái)進(jìn)行解決，就能確實(shí)提升企業(yè)的境外子公司財(cái)務(wù)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。