會(huì)計(jì)信息失真的危害、根源與對(duì)策

孫麗

摘要：會(huì)計(jì)信息失真一直是國(guó)內(nèi)、國(guó)外、全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，給國(guó)家、投資人、債權(quán)人、利益相關(guān)者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，造成會(huì)計(jì)行業(yè)信任危機(jī)，滋生腐敗，因此認(rèn)清會(huì)計(jì)信息失真的危害、根源，積極采取對(duì)策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量乃當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;失真;危害;根源;對(duì)策

國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院有一塊精美的石碑，上面刻著朱镕基總理題詞的八個(gè)大字，“誠(chéng)實(shí)守信，不作假賬”，有目共睹，會(huì)計(jì)信息失真從古至今，一直是個(gè)永恒的話題，從美國(guó)“安然事件”到我國(guó)的“瓊民源”、“鄭百文”“中天勤”事件，誠(chéng)信危機(jī)觸目驚心，給國(guó)家和社會(huì)造成不良影響，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德必然遵守的職業(yè)操守，而誠(chéng)信一旦出現(xiàn)問(wèn)題，特別是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真、失允，信息質(zhì)量下降，經(jīng)濟(jì)秩序混亂、工作人員道德淪喪，給國(guó)家、企業(yè)、投資者、債權(quán)人帶來(lái)巨大的損失，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息失真的危害和根源，以及會(huì)計(jì)信息失真有何對(duì)策，是我們研究的方向和急需解決的問(wèn)題。

一、什么是會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)單位對(duì)國(guó)家、投資人、債權(quán)人、政府部門(mén)、社會(huì)公眾以會(huì)計(jì)報(bào)表及附注、財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，真實(shí)反應(yīng)本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。以利于政府部門(mén)宏觀調(diào)控，投資人、債權(quán)人進(jìn)行合理決策、預(yù)測(cè)評(píng)估企業(yè)現(xiàn)金流，加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理。在會(huì)計(jì)工作中，凡是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息都是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真一方面是由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力造成的，另一方面是預(yù)謀、故意、針對(duì)性的造假和欺詐，具體表現(xiàn)為原始憑證造假、會(huì)計(jì)核算資料造假、成本費(fèi)用計(jì)算失真、稅金計(jì)繳失真、會(huì)計(jì)報(bào)告造假、合同造假等。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

歷年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真涉及大量企業(yè)單位，范圍廣、數(shù)量多、金額大，給國(guó)家、投資人、債權(quán)人、社會(huì)甚至是企業(yè)自身都帶來(lái)了嚴(yán)重的危害。對(duì)于國(guó)家而言，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失、稅收失控、使國(guó)家的宏觀調(diào)控失效;對(duì)于投資者、債權(quán)人而言，因?yàn)橄嘈帕耸д娴臅?huì)計(jì)信息，做出錯(cuò)誤判斷，導(dǎo)致投資失敗、債權(quán)本息難以收回;對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息失真，制造假發(fā)票、亂攤成本，私自設(shè)立小金庫(kù)，這些行為嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估師等中介機(jī)構(gòu)而言，由于在會(huì)計(jì)信息虛假作案中，充當(dāng)了不光彩的角色，引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性產(chǎn)生疑惑，造成會(huì)計(jì)業(yè)市場(chǎng)的信任危機(jī)。

三、會(huì)計(jì)信息失真的根源

（一）企業(yè)逐利，會(huì)計(jì)管理體制不健全

會(huì)計(jì)管理體制不健全，首先會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部員工，必然受到單位領(lǐng)導(dǎo)的管制，職工待遇受到領(lǐng)導(dǎo)的制約，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，是不爭(zhēng)的事實(shí)，有些會(huì)計(jì)人員為了完成領(lǐng)導(dǎo)要達(dá)到的目標(biāo)、指標(biāo)利潤(rùn)，不得不做假賬，提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，致使會(huì)計(jì)信息失真，不能客觀反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況和利潤(rùn)指標(biāo)，另外會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)者掌握會(huì)計(jì)信息，并且可能從自身利益出發(fā)，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，虛報(bào)隱瞞利潤(rùn)，而大多數(shù)投資人、債權(quán)人只能從會(huì)計(jì)報(bào)表和附注中獲得自己所需要的信息，以判斷投資的安全和回報(bào)、債權(quán)是否能按時(shí)收回利息按時(shí)支付，會(huì)計(jì)主體不能按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)科學(xué)化管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真很難判斷。

（二）法制觀念淡漠，違法成本太低

雖然我國(guó)制定了會(huì)計(jì)核算規(guī)范，相繼頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)，例如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中華人民注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)公司法》等，這些法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮著指導(dǎo)和約束作用，但是部分法律法規(guī)沒(méi)有得到嚴(yán)格認(rèn)真執(zhí)行，有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員，不顧法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，蓄意造假，隱瞞事實(shí)，制造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，而有些執(zhí)法機(jī)構(gòu)執(zhí)法不嚴(yán)、對(duì)企業(yè)違法行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰、內(nèi)部處理，對(duì)個(gè)人處罰輕，對(duì)企業(yè)的影響不大，法律效力和震懾力大大減弱。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)能力有待提高

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力關(guān)系著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，不注重新知識(shí)學(xué)習(xí)和更新，很少輪崗，甚至常年在一個(gè)崗位工作，工作不認(rèn)真，不了解整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不符合規(guī)定，或者屈從單位領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)法的規(guī)定置若罔聞，缺乏會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的獨(dú)立性，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能。

（四）會(huì)計(jì)工作缺乏有效社會(huì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督，主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所在委托人的委托下對(duì)其單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證，并根據(jù)審計(jì)的結(jié)果出具不同的審計(jì)報(bào)告，而希望了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有關(guān)人員也是根據(jù)審計(jì)師出具合格審計(jì)報(bào)告的公司的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，進(jìn)行判斷和了解自己所需要的信息。但是一方面我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然每年有所增加，但是其數(shù)量和質(zhì)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，另一方面有些審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，利益熏心，和企業(yè)單位串通一氣，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

四、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）加強(qiáng)、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

自從世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不斷加快，跨國(guó)公司、跨國(guó)業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化、國(guó)際化。因此我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過(guò)程中既要向西方國(guó)家學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)驗(yàn)，盡量減少各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，又要考慮本國(guó)的具體國(guó)情，建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，特別是對(duì)于一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)，盡可能出臺(tái)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，作出明確的規(guī)定，給會(huì)計(jì)人員提供可操作的平臺(tái)，給管理人員提供明確的規(guī)定，目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了若干次修訂，加強(qiáng)了規(guī)范性和統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)，盡可能避免了會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)弄虛作假，保證投資者和債僅人等各方經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)人員，不會(huì)因財(cái)務(wù)信息的失真受到損害，從法律層面、制度規(guī)范上確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）完善法律法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度

會(huì)計(jì)法律制度中最根本、層次最高的法律規(guī)范是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》而《會(huì)計(jì)法》第45條對(duì)于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員造假的處罰，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不夠成犯罪的，處以5000元以上5萬(wàn)元以下罰款，屬于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分等規(guī)定，這個(gè)處罰相對(duì)于因造假取得的利潤(rùn)而言，造假成本過(guò)于低廉。對(duì)于不遵守法律法規(guī)的單位和個(gè)人不僅要給與嚴(yán)厲處罰，還要對(duì)單位降低信譽(yù)等級(jí)，吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格，給后人以警示、威懾。

（三）建立專(zhuān)屬獨(dú)立機(jī)制，保證會(huì)計(jì)人員具有良好素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員一般是通過(guò)應(yīng)聘謀職，人事關(guān)系管理隸屬于應(yīng)聘單位，自身的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)相關(guān)，在守法與理財(cái)之間、國(guó)家利益與企業(yè)利益時(shí)之間，很難客觀的看待問(wèn)題，保持中立。因此有必要由各級(jí)財(cái)政部建立專(zhuān)屬機(jī)構(gòu)，直接管理會(huì)計(jì)人員，根據(jù)企業(yè)的需要，實(shí)行委派制，統(tǒng)管統(tǒng)派，會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系和勞資關(guān)系都有專(zhuān)屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，工作由專(zhuān)屬機(jī)構(gòu)安排，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，有效遏制會(huì)計(jì)信息失真。另外專(zhuān)屬機(jī)構(gòu)在選聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，要嚴(yán)格審核其思想政治水平、考核其業(yè)務(wù)能力，落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)教育，減少會(huì)計(jì)信息失真事件的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督力度，建立健全監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部控制制度，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，建立完善的審計(jì)、咨詢服務(wù)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假行為加大處罰力度，追究導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。

公生明，廉生威，杜絕、防范會(huì)計(jì)信息失真，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定，需要各界提高警惕，長(zhǎng)治久安，任重道遠(yuǎn)，堅(jiān)持不懈。

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