【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否和實(shí)施效率越發(fā)引起管理層和領(lǐng)導(dǎo)層的重視。作為政企合一的壟斷國企，煙草行業(yè)在市場化取向過程中，不能忽視健全的內(nèi)部控制帶給企業(yè)的正向作用。論文結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)際，以內(nèi)控五要素為切入點(diǎn)，對煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行分析并提出建議。

【Abstract】With the rapid development of China's economy， the improvement of internal control and implementation efficiency of enterprises have attracted more and more attention from the management and leadership.As a monopoly state-owned enterprise integrated with government and enterprise， the tobacco industry cannot ignore the positive effect brought by sound internal control in the process of market-oriented orientation.Based on the actual situation of tobacco commercial enterprises， this paper analyzes the internal control construction of tobacco commercial enterprises based on the five elements of internal control and puts forward some suggestions.

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè);內(nèi)部控制;建議

【Keywords】tobacco enterprise; internal control; suggestion

【中圖分類號】F27? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）12-0061-02

1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義及內(nèi)涵

1.1 內(nèi)部控制的定義

根據(jù)COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會對于內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制體系是一種為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營效率和效益的合理保證程序，并確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的適用性。必須說明的是，內(nèi)部控制是施行公司戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的程序和方法，而非目標(biāo)其本身。同時(shí)，內(nèi)部控制要由企業(yè)中各種人員、全體員工共同參與，而非僅僅是管理層的問題。COSO在《內(nèi)部控制框架》中提出內(nèi)部控制包括五大要素：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

1.2 我國企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》借鑒了《內(nèi)部控制框架》，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)內(nèi)建立與實(shí)施內(nèi)部控制體系必須包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五種要素。其中控制環(huán)境包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格，管理層確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等，風(fēng)險(xiǎn)評估主要是為達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)而對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的辨析和分析;控制活動(dòng)包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等，主要是為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采用的政策及程序;信息與溝通是為了保證員工履行而必須識別、獲取的信息及溝通，不僅包括對各種內(nèi)部、外部信息進(jìn)行收集、篩選、核對、整合傳遞，以提高信息的有用性和傳遞性，還包括建立反舞弊機(jī)制及建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度;內(nèi)部監(jiān)督包括制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、重大責(zé)任追究制度及內(nèi)部控制有效性的自我評價(jià)。

2 我國煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析

2.1 我國煙草商業(yè)企業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀

我國煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。從1983年到1997年，隨著《煙草專賣條例》《中華人民共和國煙草專賣法》《煙草專賣法實(shí)施條例》的頒布和實(shí)施，以法律形式確立和完善的國家煙草專賣專營制度實(shí)質(zhì)上是一種國家壟斷制度。目前，全國煙草行業(yè)職工總數(shù)55萬人，設(shè)有直屬機(jī)構(gòu)58個(gè)，地市級局（公司）446個(gè)，縣級局（營銷部）2283個(gè)，卷煙工業(yè)企業(yè)和煙機(jī)制造企業(yè)105個(gè)，煙葉復(fù)烤企業(yè)56個(gè)，其他單位和企業(yè)140個(gè)?！笆濉逼陂g，全國煙草行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)工商稅利47680億元，年均增加1078.4億元，年均增長13.6%;累計(jì)上繳國家財(cái)政41323億元，年均增加1212.2億元，年均增長17.5%，為國家財(cái)政增收作出了重要貢獻(xiàn)。2016年，煙草行業(yè)全年實(shí)現(xiàn)工商稅利總額10795億元，全年上繳財(cái)政總額10006億元。2017年中國煙草實(shí)現(xiàn)稅利總額11145.1億元，同比增加349.32億元，增長3.24%。

2.2 煙草行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

從控制環(huán)境的角度，分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。以內(nèi)部環(huán)境來說，由于其政企合一的特殊體制，公司治理機(jī)制兼有國企和事業(yè)單位的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制過程具有業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)化、企業(yè)制度規(guī)范化、控制流程體系化的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也具有企業(yè)之間同質(zhì)化嚴(yán)重、運(yùn)作流程較僵硬、部分公司運(yùn)營效率低下等缺點(diǎn)。以外部環(huán)境來說，煙草企業(yè)近年來致力于推進(jìn)市場化取向改革，制定了“大品牌、大市場、大企業(yè)”的中式卷煙發(fā)展戰(zhàn)略。但是煙草行業(yè)一直處于國家壟斷制度的保護(hù)之下，包括部分管理層在內(nèi)的大部分員工危機(jī)感較弱，對外部環(huán)境的變化不敏感，不利于卷煙市場發(fā)展改革戰(zhàn)略的實(shí)施。

從風(fēng)險(xiǎn)評估的角度，由于國企的特殊體制，煙草企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的接受度偏向保守，風(fēng)險(xiǎn)承受度較低。尤其是在實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值的戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，大部分煙草企業(yè)以保值為主，謹(jǐn)慎增值為輔，整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面可接受風(fēng)險(xiǎn)水平不高。相應(yīng)的，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略及風(fēng)險(xiǎn)控制策略會很大程度上減少損失的不確定性，相應(yīng)地也降低了不確定收益的可能性。

從控制活動(dòng)的角度，煙草企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)較完善，流程制度規(guī)范，尤其是包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等多項(xiàng)控制在內(nèi)的控制措施都得到了建立與實(shí)施，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的自動(dòng)性、預(yù)防性和發(fā)現(xiàn)性。尤其是隨著企業(yè)精益管理的不斷推進(jìn)，降本增效成果顯著，控制活動(dòng)有效性進(jìn)一步加強(qiáng)。

從信息與溝通的角度，由于煙草企業(yè)的國家壟斷和專賣專營性質(zhì)，較一般的國有企業(yè)顯得較為封閉，較一般的事業(yè)單位顯得較為邊緣。其政企合一的企業(yè)性質(zhì)可能會使企業(yè)內(nèi)部對行業(yè)外信息接受不到位，同時(shí)內(nèi)外部信息溝通不流暢，不能確保信息的及時(shí)傳遞和處理。

從內(nèi)部監(jiān)督的角度，煙草企業(yè)設(shè)有內(nèi)管、內(nèi)審、監(jiān)察等相關(guān)職能部門，內(nèi)部監(jiān)督制度較晚完善。但是，除去內(nèi)部監(jiān)督職能部門固有的局限性，煙草企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)主要集中在以上三個(gè)部門，其他職能部門參與較少，尤其是財(cái)務(wù)管理部門，只體現(xiàn)了單一的財(cái)務(wù)核算、記錄職能，尚未在監(jiān)督、管理方面發(fā)揮作用。

3 關(guān)于煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

3.1 進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化建設(shè)，積極改變員工思想

在大部分煙草企業(yè)員工的固有思維中，內(nèi)部控制是管理層的事，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的必要性和重要性，內(nèi)部控制意識薄弱。當(dāng)下煙草行業(yè)尚處于國家專賣專營制度的保護(hù)之下，但隨著中國煙草總公司公司制改革方案的提出和實(shí)施，煙草企業(yè)可能會面臨越來越激烈的競爭，同時(shí)，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)因素的不確定性也會進(jìn)一步加強(qiáng)，這就需要企業(yè)員工用積極的心態(tài)和充足的準(zhǔn)備來應(yīng)對這些變化。從員工方面來說，不僅要加強(qiáng)自身的使命感和榮譽(yù)感，從崗位要求出發(fā)，高質(zhì)高效地落實(shí)本職工作，還要自覺地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以迎合企業(yè)戰(zhàn)略變革;從企業(yè)方面來說，一方面要積極推進(jìn)思想的更新?lián)Q代，努力促進(jìn)新事物的發(fā)展和壯大，加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+”、新零售、大數(shù)據(jù)平臺在內(nèi)的創(chuàng)新平臺建設(shè)，通過拓展訓(xùn)練、經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)習(xí)座談等方式開展活動(dòng)。另一方面，要為好的內(nèi)部控制制度建設(shè)發(fā)展鋪好土壤，打好基礎(chǔ)，改變固有的思維方式和流程慣例，從而提高員工的積極性和主觀能動(dòng)性。

3.2正視內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷，最大化規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制缺陷按其缺陷的本質(zhì)可以分為兩類，一類是設(shè)計(jì)缺陷，一類是運(yùn)行缺陷。結(jié)合以上對煙草企業(yè)的分析，不難發(fā)現(xiàn)，煙草企業(yè)內(nèi)各類相關(guān)內(nèi)部控制制度相對完善，制度流程設(shè)計(jì)合理，重大缺陷和重要缺陷較少，而內(nèi)部控制缺陷大部分集中在運(yùn)行缺陷。

針對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，一是要加強(qiáng)監(jiān)督，落實(shí)職責(zé)，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。許多風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，并不是其控制制度不完善，而是控制制度沒有得到落實(shí)。例如，在貨款結(jié)算中，即使制度明文要求送貨員所收現(xiàn)金必須當(dāng)日存入銀行，還是會有送貨員為求方便在次日甚至多日后才存入銀行。這不僅加大了財(cái)務(wù)部門和配送部門貨款核對的工作量，還給煙草企業(yè)貨款的回收帶來了不必要的風(fēng)險(xiǎn)。二是進(jìn)一步弱化近親關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)控制活動(dòng)的效果。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制要求，近親屬包括在不相容職務(wù)分離范圍內(nèi)，但是由于煙草企業(yè)的內(nèi)部性，員工之間的人際關(guān)系較為復(fù)雜，也會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位及內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生。因此，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和其他企事業(yè)單位的交流，同時(shí)積極吸納新鮮血液，在人事招聘中導(dǎo)入競爭機(jī)制，從而弱化煙草企業(yè)“近親繁殖”的不良影響。

【作者簡介】朱子豐（1991-），女，江西景德鎮(zhèn)人，會計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。