范方杰

摘要：目前我國(guó)資本市場(chǎng)的主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板、新三板等多層次資本市場(chǎng)已經(jīng)構(gòu)建完整，越來越多的民營(yíng)企業(yè)在資本市場(chǎng)通過首次公開發(fā)行股票（IPO）的方式進(jìn)行資金融通，但是，民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)業(yè)人員水平參差不齊、會(huì)計(jì)核算制度不健全等諸多原因，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范性問題越來越引起理論界與實(shí)務(wù)界的關(guān)注，所以對(duì)民營(yíng)企業(yè)IPO環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)規(guī)范性問題進(jìn)行分析與研究具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：IPO企業(yè);財(cái)務(wù)管理;規(guī)范性;問題分析

2019年1月30日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于在上海證券交易所設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制的實(shí)施意見》，設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制，為企業(yè)在資本市場(chǎng)上市放松了發(fā)行條件，有利于符合條件的企業(yè)利用資本市場(chǎng)進(jìn)行股權(quán)融資。同年7月22日，首批25家科創(chuàng)板企業(yè)發(fā)行上市并交易。同時(shí)，國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)板注冊(cè)制改革也有望提速。這為國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)加速IPO進(jìn)程，利用資本市場(chǎng)力量加速發(fā)展提供了絕佳的時(shí)機(jī)。而IPO上市對(duì)企業(yè)規(guī)范治理的審核，需要企業(yè)在各個(gè)方面均滿足上市的規(guī)范性要求，而財(cái)務(wù)規(guī)范性問題更是重中之重，往往直接關(guān)系功敗垂成。

一、民營(yíng)企業(yè) IPO 財(cái)務(wù)規(guī)范性存在的主要問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)審批尚未完善與統(tǒng)一

大部分民營(yíng)企業(yè)在前期發(fā)展過程中，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)也只滿足了財(cái)務(wù)記賬核算需求，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)支持與內(nèi)部控制等財(cái)務(wù)管理性工作所發(fā)揮的作用程度不夠。而與企業(yè)的其他部門對(duì)比，財(cái)務(wù)部所接觸到的信息比其他所有部門均更為全面完整，企業(yè)信息管理系統(tǒng)也讓財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理能進(jìn)一步的發(fā)揮，所以要求財(cái)務(wù)管理人員具備一定的信息化與專業(yè)素養(yǎng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用。在預(yù)算管理方面，使用全面預(yù)算管理方案能推進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化。

財(cái)務(wù)審批時(shí)間過長(zhǎng)，環(huán)節(jié)繁雜，不能滿足當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求，致使人力成本過高，形成了企業(yè)發(fā)展的制約。因此，只有制訂良好的財(cái)務(wù)審批體系，才能更高效準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審批，為實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)提供有力的財(cái)務(wù)保障。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不規(guī)范

現(xiàn)有民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算受到以下兩個(gè)方面的約束，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息沒法達(dá)到預(yù)期的使用價(jià)值，首先，大部分企業(yè)ERP系統(tǒng)尚未完善，只簡(jiǎn)單使用了ERP信息系統(tǒng)的部分模塊功能，業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)未完整體現(xiàn)在ERP信息系統(tǒng)中，通常采用財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換后再在財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)在時(shí)間上和處理口徑上存在脫節(jié)和出錯(cuò)的可能，既影響會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，也極大程度上加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的復(fù)雜性。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)的信息系統(tǒng)部門力量一般較低，ERP信息化系統(tǒng)本身存有一些漏洞，就更容易凸顯財(cái)務(wù)核算不夠精準(zhǔn)，也為成本核算的準(zhǔn)確性增加了難度，其次，有部分民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的成本核算體系依舊使用人工方式進(jìn)行核算，既耗費(fèi)時(shí)間與人力，也難免出現(xiàn)核算誤差，致使產(chǎn)品成本變動(dòng)幅度加大，無法真實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售價(jià)格決策失誤帶來很嚴(yán)重的隱患。

（三）單據(jù)及原始憑證缺乏真實(shí)性

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的工作基礎(chǔ)是原始憑證，是財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)以下情況，如原始憑證中與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)容，由于填寫人對(duì)于填寫規(guī)范性的認(rèn)知程度不同，有部分出現(xiàn)了填寫錯(cuò)、漏的情況，而財(cái)務(wù)人員又沒有認(rèn)真審核原始憑證，導(dǎo)致原始憑證內(nèi)容不真實(shí)完整，附件不齊全的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。主要體現(xiàn)在以下方面;第一，發(fā)票的使用項(xiàng)目與實(shí)際內(nèi)容不一致，這種問題給會(huì)計(jì)監(jiān)督造成了不便。第二，用途和實(shí)際發(fā)票內(nèi)容不相符，例如出差只住了酒店，但是在憑證上又出現(xiàn)了其他業(yè)務(wù)。第三，經(jīng)常使用不正規(guī)的發(fā)票或者虛假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用的報(bào)銷，財(cái)務(wù)部沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)定。第四，違反規(guī)定編制虛假憑證，如采購(gòu)員在購(gòu)買商品時(shí)有實(shí)際采購(gòu)的真實(shí)價(jià)格，但要求供應(yīng)商在原先的價(jià)格上加價(jià)后再開發(fā)票，財(cái)務(wù)據(jù)此進(jìn)行虛假記載和編制憑證，導(dǎo)致企業(yè)記賬時(shí)原始憑證失真，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。

二、改進(jìn)擬民營(yíng)企業(yè) IPO 財(cái)務(wù)規(guī)范性問題的對(duì)策

（一）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

民營(yíng)企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大部分是與企業(yè)股東一起創(chuàng)業(yè)的，創(chuàng)業(yè)初期，大部分民營(yíng)企業(yè)不會(huì)重視財(cái)務(wù)人員本身學(xué)歷與能力。隨著公司的不斷成長(zhǎng)和發(fā)展，業(yè)務(wù)變得多樣化，財(cái)務(wù)人員的工作也從簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)向復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、管理思維以及職業(yè)素養(yǎng)也都有了更高的要求，而民營(yíng)財(cái)務(wù)人員由于日常工作繁重，極少有安排時(shí)間進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)和自我提升。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容與目標(biāo)，要求財(cái)務(wù)人員在工作中加強(qiáng)思想建設(shè)與思想水平，提升職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)持原則，嚴(yán)守法紀(jì)，不做假賬。同時(shí)，積極鉆研會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高專業(yè)能力，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)思維和意識(shí)的培養(yǎng)，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門成長(zhǎng)為增值型復(fù)合管理團(tuán)隊(duì)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性，首先指的是企業(yè)能夠嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，科學(xué)制定企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。其次，財(cái)務(wù)部門在對(duì)企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一定是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求為依托，結(jié)合謹(jǐn)慎性原則，規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，向股東、管理層和外部機(jī)構(gòu)提供及時(shí)準(zhǔn)確完整全面的會(huì)計(jì)信息，不隱瞞企業(yè)利潤(rùn)，如實(shí)核算和反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，從而保障企業(yè)得到更好、更持續(xù)的發(fā)展環(huán)境。例如，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要制定科學(xué)并合理的計(jì)提政策，充分考慮計(jì)提政策的正確與合理性，此外還要保障計(jì)提方式的完整性、可比性，才能與其他企業(yè)進(jìn)行良好的競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)比。對(duì)于收入的核算，要清楚不同業(yè)務(wù)類型有著不同情況，針對(duì)不同業(yè)務(wù)類型進(jìn)行收入、成本的核算劃分，充分保證不同業(yè)務(wù)類型會(huì)計(jì)核算收入的準(zhǔn)確性，有了規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)管理才能得到更好的實(shí)施，也才能符合IPO審核中的會(huì)計(jì)核算規(guī)范化要求。

（三）實(shí)行全面預(yù)算管理

實(shí)行全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的重要手段之一。目前大部分國(guó)有企業(yè)與上市公司已經(jīng)在實(shí)施全面預(yù)算管理，部分?jǐn)MIPO民營(yíng)中小企業(yè)也創(chuàng)建了全面預(yù)算管理制度。民營(yíng)企業(yè)在不斷發(fā)展的階段，從企業(yè)管理上實(shí)施全面預(yù)算管理是必要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的動(dòng)力。預(yù)算管理不是單純的統(tǒng)計(jì)數(shù)字和分析，而是對(duì)資金使用和不同資源分配的一種科學(xué)整合。為了達(dá)成企業(yè)目標(biāo)，合理制定資源分配方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入與利潤(rùn)的最大化，以及如何才能降低成本使利益得以最大化，促進(jìn)企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)能達(dá)到IPO上市審核標(biāo)準(zhǔn)。

1.全面預(yù)算管理目標(biāo)

全面預(yù)算管理目標(biāo)，需要同時(shí)全面分析企業(yè)是否存有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)的未來發(fā)展方向。在管理過程中，創(chuàng)建良好的操作平臺(tái)進(jìn)行規(guī)范管理，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)效率。此外創(chuàng)建各個(gè)部門的預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立關(guān)鍵指標(biāo)績(jī)效管理平臺(tái)。

2.全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的契合

在某種程度上來說，全面預(yù)算管理就是以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為核心基礎(chǔ)，經(jīng)過分解轉(zhuǎn)變后成為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)建立預(yù)算與控制組成良好的績(jī)效考核體系為保障。二者之間的契合度非常高，同樣對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)施有著重要促進(jìn)作用。

（四）制定財(cái)務(wù)管理規(guī)范方案

民營(yíng)企業(yè)在擬IPO前，應(yīng)未雨綢繆，充分借助外部專業(yè)力量，引進(jìn)合格的券商、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，在配合中介機(jī)構(gòu)充分盡調(diào)的基礎(chǔ)上，互相探討和制定財(cái)務(wù)管理規(guī)范方案，加強(qiáng)日常工作咨詢與溝通，利用2-3年的時(shí)間，在啟動(dòng)IPO計(jì)劃前，提前實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)的全面規(guī)范化。

三、結(jié)語

民營(yíng)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)IPO前的財(cái)務(wù)管理規(guī)范，需要充分了解企業(yè)自身業(yè)務(wù)的個(gè)性特征，針對(duì)性制定財(cái)務(wù)規(guī)范管理制度。同時(shí)應(yīng)以IPO審核為背景，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)管理深入分析與研究，對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性進(jìn)行全方面的評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)規(guī)范性，通過IPO完成企業(yè)蛻變，讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中形成良性循環(huán)的發(fā)展。

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