關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊及對(duì)策研究

【摘 要】 作為世界經(jīng)濟(jì)大國之一的中國，這些年來財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，給民眾、投資者及社會(huì)制造了極大的恐慌。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題的解決勢在必行。文章會(huì)具體分析舞弊現(xiàn)象的成因、動(dòng)機(jī)、以及舞弊行為對(duì)于公司及行業(yè)帶來的危害，最后會(huì)針對(duì)以上分析，給出相關(guān)防范審計(jì)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 財(cái)務(wù)舞弊 對(duì)策

上市公司作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成，其經(jīng)濟(jì)行為直接影響市場中的其他參與者。而近些年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件愈演愈烈。在上市公司的經(jīng)營過程中，利益相關(guān)者往往通過觀察上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來對(duì)公司進(jìn)行預(yù)估。因此，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而達(dá)到相應(yīng)目的成為財(cái)務(wù)舞弊者的主要表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)報(bào)表作為上市公司與大眾聯(lián)系的最直接工具，直接反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但虛假的財(cái)務(wù)信息破壞了投資者的判斷、阻礙了市場的健康發(fā)展。因此，研究財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)、危害以及主要手段更有利于我們找到解決方案，保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

1.利益驅(qū)使。市場經(jīng)濟(jì)下，理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)假定市場中的經(jīng)濟(jì)主體都是理性的，所以行事目標(biāo)一定是利益最大化。而財(cái)務(wù)舞弊行為可以為整個(gè)企業(yè)或者個(gè)人帶來利益，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)成本遠(yuǎn)低于利益時(shí)，企業(yè)往往會(huì)做出一些違法行為。

2.審計(jì)漏洞。審計(jì)本身應(yīng)當(dāng)是通過揭示、防治、懲戒等一系列手段，來制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的消極因素。然而在審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于各方面原因，通常會(huì)遭遇各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)判斷的可能性。其次，審計(jì)者利用準(zhǔn)則漏洞，與被審計(jì)單位進(jìn)行不正當(dāng)?shù)慕灰祝M(jìn)而雙方都可以從中獲取利益。

3.懲罰成本低。法律存在的意義應(yīng)當(dāng)是對(duì)個(gè)體行為的制約和引導(dǎo)。而法律規(guī)定的懲罰是對(duì)行為制約的最直接途徑。根據(jù)成本效益原則，當(dāng)違法行為所要付出的成本極低時(shí)（遠(yuǎn)低于違法行為帶來的收益），企業(yè)往往會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)舞弊危害

1.互害社會(huì)沒有幸存者（聲譽(yù)機(jī)制）。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，聲譽(yù)與品牌是企業(yè)最寶貴的無形資產(chǎn)。因?yàn)橄M(fèi)者往往面對(duì)信息不對(duì)稱，此時(shí)，聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮重大作用，消費(fèi)者在首次作出選擇時(shí)，往往會(huì)根據(jù)聲譽(yù)進(jìn)行抉擇，而聲譽(yù)也促成了消費(fèi)者的后期的連續(xù)決策。而財(cái)務(wù)舞弊一旦被曝出，無論其產(chǎn)品質(zhì)量是否存在問題，勢必會(huì)影響公司聲譽(yù)。

2.劣幣驅(qū)逐良幣。當(dāng)今市場財(cái)務(wù)舞弊的懲罰微弱，與巨大獲利相比，更是九牛一毛。誠信行為卻不能為謹(jǐn)遵市場規(guī)則的公司帶來利益，反而使他們?cè)谑袌龈偁幹性馐軗p失，當(dāng)?shù)赖碌淖袷嘏c生存方向相悖，上市公司自然會(huì)選擇財(cái)務(wù)舞弊行為。市場逐漸被這類公司占據(jù)，遵守道德的企業(yè)也就被驅(qū)逐，對(duì)于整個(gè)行業(yè)而言是巨大的傷害。

3、破壞市場規(guī)則，增加交易成本。行業(yè)行為規(guī)范的準(zhǔn)則被破壞，其效力下降，致使市場內(nèi)的企業(yè)行為沒有限制標(biāo)準(zhǔn)，愈發(fā)放縱。相關(guān)企業(yè)部門若想重新樹立威信，將會(huì)花費(fèi)更多時(shí)間、精力和資金成本。其次，正是由于沒有約束限制，使得各企業(yè)行事沒有底線，進(jìn)而對(duì)其他企業(yè)設(shè)防，交易過程更加困難，所以完整交易需要花費(fèi)更多成本。

三、對(duì)策研究

1.防止專權(quán)，完善內(nèi)部監(jiān)督。當(dāng)決策權(quán)力僅集中于少部分人的手里時(shí)，更易產(chǎn)生偏聽偏信的行為、滋生互相包庇的取向。而此時(shí)若能夠建立健全的集體決策機(jī)制，從而防止企業(yè)內(nèi)部由于運(yùn)營壓力導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊行為;其次，內(nèi)部控制要求各個(gè)分部門之間做好各自工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)要互相牽制工作，使得防治和檢查能夠同步進(jìn)行，進(jìn)而降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立專項(xiàng)小組。

2.嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估，對(duì)企業(yè)背景進(jìn)行調(diào)查，評(píng)估被審計(jì)單位舞弊的可能性，從而對(duì)于可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估。前期還應(yīng)當(dāng)制定總體審計(jì)策略，從而確定將要開展的審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安排、人力資源的配置;具體審計(jì)計(jì)劃的制定也必不可少。包括為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、范圍，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。

3.加強(qiáng)事務(wù)所建設(shè)及審計(jì)人員素質(zhì)。在前期審計(jì)小組組成時(shí)，做好相關(guān)人員的規(guī)避工作，防止審計(jì)人員與被審計(jì)單位的不正當(dāng)關(guān)系;執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)狀況的復(fù)雜程度，為其匹配有專業(yè)能力的審計(jì)人員;后期質(zhì)量控制復(fù)核也應(yīng)當(dāng)適時(shí)跟進(jìn)，根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度對(duì)審計(jì)組人員進(jìn)行調(diào)整。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立謹(jǐn)慎、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。其次，還應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德，保證本心不受利益誘惑及脅迫。

4.相關(guān)部門完善獎(jiǎng)懲措施。嚴(yán)格的懲罰措施可以防止企業(yè)不道德行為的發(fā)生，適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)制度對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)，發(fā)揮遵法企業(yè)的帶頭作用。提倡建立檔案制、曝光制等機(jī)制，對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行記錄，在信貸、福利等方面對(duì)有財(cái)務(wù)舞弊的公司進(jìn)行限制;對(duì)有良好行為的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，使其享受優(yōu)惠福利，進(jìn)而起到示范作用，對(duì)行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)。最后還要保證標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)是否完善，對(duì)于法律事項(xiàng)，做到嚴(yán)格執(zhí)行，絕不允許包庇對(duì)象。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)舞弊事件在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場層出不窮，對(duì)企業(yè)自身、經(jīng)濟(jì)市場或是大眾本身都有極大的危害。但這并不意味著我們無計(jì)可施，解決問題應(yīng)當(dāng)抓住源頭。在明晰財(cái)務(wù)舞弊的成因、動(dòng)機(jī)以及危害等方面的同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊問題的解決離不開企業(yè)本身意識(shí)的提高、離不開審計(jì)人員的獨(dú)立謹(jǐn)慎、更離不開市場機(jī)制的完善以及相關(guān)部門的獎(jiǎng)懲措施的執(zhí)行。財(cái)務(wù)舞弊問題絕不是在一夕之間就可以解決的，但只要各方力量共同努力、各自發(fā)揮自身最大的作用，就一定能使財(cái)務(wù)舞弊問題趨于消失。

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作者簡介：陳雅琪（1997- ），女，漢族，江蘇南京人，會(huì)計(jì)專碩在讀，南京信息工程大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐