葉春

摘要：近年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了醫(yī)療制度改革，隨著醫(yī)療制度改革的深入，醫(yī)院也必須進(jìn)行有效改革全成本核算制度，促進(jìn)醫(yī)院適應(yīng)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，可持續(xù)發(fā)展。本文首先分析了醫(yī)院全成本核算過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，進(jìn)而提出了應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)全成本核算完善發(fā)展的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì)? 全成本核算? 完善發(fā)展

近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施并推廣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)與變革。同時(shí)，我國(guó)各行各業(yè)均開(kāi)始應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與審核。而單位的成本控制與內(nèi)部管理直接影響整個(gè)單位的發(fā)展，可為單位領(lǐng)導(dǎo)制定重要決策提供重要依據(jù)與參考。有研究學(xué)者指出，我國(guó)多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)、全成本核算現(xiàn)存在很多問(wèn)題，必須結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的改革，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，促進(jìn)醫(yī)院成本核算，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展[1]。

一、醫(yī)院全成本核算中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，醫(yī)院發(fā)展過(guò)程所面臨的社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境也在不斷變化。而在此時(shí)，我國(guó)推行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各個(gè)醫(yī)院都在積極實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提升所處醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，不斷占領(lǐng)市場(chǎng)份額?，F(xiàn)在，各醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都非常重視內(nèi)部審計(jì)、成本核算工作。但是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度之間的沖突并不是一天兩天能解決的事情，雙方之間的碰撞不僅影響會(huì)計(jì)人員的正常工作，還會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)行，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算出現(xiàn)問(wèn)題[2]。

第一，現(xiàn)有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》只是簡(jiǎn)單的提到了成本歸集、全成本核算方法、核算的級(jí)次，但并未詳細(xì)闡述操作的步驟與操作方法，缺少實(shí)踐案例，無(wú)法指導(dǎo)醫(yī)院實(shí)際開(kāi)展全成本預(yù)算。再者，很多醫(yī)院尚未形成比較完整、系統(tǒng)的成本控制體系與成本控制流程，部分醫(yī)院有相關(guān)體系，但并未將體系與流程一一落實(shí)到實(shí)際工作中，成本控制中的說(shuō)與做尚未形成一致，制度無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行。再者，各個(gè)醫(yī)院都是根據(jù)自己的解讀開(kāi)展相應(yīng)的成本預(yù)算工作，無(wú)詳細(xì)操作指南與實(shí)施規(guī)則，報(bào)表口徑存在差異，無(wú)相關(guān)性、無(wú)可比性，導(dǎo)致醫(yī)院的服務(wù)定價(jià)無(wú)法獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。

第二，再者，很多醫(yī)院并未將績(jī)效考核與成本核算結(jié)果相關(guān)聯(lián)，績(jī)效是聯(lián)系醫(yī)院、醫(yī)務(wù)人員的紐帶，具有激勵(lì)、競(jìng)爭(zhēng)、信號(hào)燈、有效配置功能，可將醫(yī)院的價(jià)值導(dǎo)向、文化導(dǎo)向準(zhǔn)確的傳遞給醫(yī)護(hù)人員，有效引導(dǎo)醫(yī)務(wù)人員的行為。但因?yàn)楹芏噌t(yī)院的績(jī)效考核并沒(méi)有與成本控制指標(biāo)相關(guān)聯(lián)，部分醫(yī)院關(guān)聯(lián)了績(jī)效考核及醫(yī)院控制指標(biāo)，但也沒(méi)有充分發(fā)揮成本預(yù)算的價(jià)值，不管成本的控制效果如何，都不影響醫(yī)護(hù)人員的績(jī)效。導(dǎo)致醫(yī)務(wù)人員并不主動(dòng)參與成本控制，導(dǎo)致醫(yī)院全成本預(yù)算工作落實(shí)不到位，獲得效果較差。

第三，很多醫(yī)院的全成本核算基礎(chǔ)管理工作十分薄弱，無(wú)法充分體現(xiàn)全成本核算的價(jià)值。現(xiàn)今，很多醫(yī)院基本完善了財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化，但隨著醫(yī)院大規(guī)模應(yīng)用成本核算，醫(yī)院財(cái)務(wù)的制度體系也需要根據(jù)成本核算方面的需求進(jìn)行補(bǔ)充，才能保證成本核算工作順利開(kāi)展。但是，很多醫(yī)院所應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理軟件中的成本核算內(nèi)容并不完整，無(wú)法準(zhǔn)確有效的錄入各個(gè)科室、各個(gè)部門(mén)的成本費(fèi)用，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全成本核算信息化。

第四，雖然引入了成本核算，但很多醫(yī)院依然不具備相應(yīng)的成本控制意識(shí)，醫(yī)院的監(jiān)督管理機(jī)制也不完善。而成本控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中十分關(guān)鍵，是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。但是，在很多醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，成本核算管理十分粗糙，成本控制片面化，成本核算工作的價(jià)值并未凸顯出現(xiàn)。再者，很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子多為醫(yī)療專(zhuān)家組成，并不具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理意識(shí)，無(wú)成本控制意識(shí)，不重視成本控制工作，導(dǎo)致整個(gè)醫(yī)院對(duì)成本預(yù)算的重視也不高，成本控制發(fā)揮不出應(yīng)有價(jià)值[3]。

二、醫(yī)院應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)全成本核算完善發(fā)展的對(duì)策

（一）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)全成本核算

內(nèi)部審計(jì)制度是保證醫(yī)院工作制度化、規(guī)范化的前提，只有完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)全成本核算的監(jiān)督、管理，才能保證醫(yī)院成本核算工作科學(xué)、合理、有效，才能保證核算結(jié)果準(zhǔn)確有效，才能為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行重大決策時(shí)提供相應(yīng)的參考數(shù)據(jù)。因此，必須完善內(nèi)部審計(jì)緩解，積極引入全方面管理體系，要求醫(yī)務(wù)人員從大局出發(fā)，嚴(yán)格控制整個(gè)實(shí)施過(guò)程，保證實(shí)施效果。而在醫(yī)院全成本核算工作過(guò)程中，則應(yīng)準(zhǔn)確掌握全成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)要素，納入醫(yī)院各個(gè)部門(mén)、各個(gè)科室的支出與收入。其次，需加強(qiáng)成本控制的審計(jì)與管理，首先分析成本構(gòu)成，之后實(shí)施全成本核算，明確各個(gè)項(xiàng)目的受益主體，讓醫(yī)護(hù)人員認(rèn)識(shí)到全成本核算工作對(duì)醫(yī)院、自身工作的影響，才能保證醫(yī)務(wù)人員積極的參與進(jìn)全成本控制過(guò)程，才能充分發(fā)揮全成本核算的效果。同時(shí)，明確各項(xiàng)目受益追后，也能夠幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各個(gè)部門(mén)中的成本核算問(wèn)題，可不斷改善醫(yī)院各個(gè)部門(mén)成本核算工作，可不斷提高醫(yī)院管理水平、管理質(zhì)量。

（二）促進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，提升全成本核算功能

近年來(lái)，我國(guó)大量醫(yī)療機(jī)構(gòu)在朝著信息化發(fā)展，在醫(yī)院內(nèi)應(yīng)用信息系統(tǒng)，可更好的管理醫(yī)院門(mén)診、住院、庫(kù)房等區(qū)域。但是，醫(yī)院信息化更重視業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)這兩個(gè)方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理這一方面的重視不夠，所引入的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中沒(méi)有太多成本核算內(nèi)容。這是影響醫(yī)院全成本核算工作順利開(kāi)展的主要原因。所以，醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大信息化系統(tǒng)的擴(kuò)大范圍，積極的在信息系統(tǒng)中添加有關(guān)內(nèi)部審計(jì)、成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院所有物資采購(gòu)均納入數(shù)據(jù)庫(kù)，補(bǔ)充完善醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的成本核算功能模塊，讓成本核算更為科學(xué)準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)成本核算規(guī)范化、數(shù)據(jù)化。

（三）完善監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)全成本核算順利運(yùn)行

醫(yī)院不僅需要正確的管理方式、完整的管理體系、優(yōu)秀高效的管理團(tuán)隊(duì)，還需要完善系統(tǒng)的監(jiān)督體系、監(jiān)督機(jī)制，有效的監(jiān)督、制度管理者與被管理者，才可促進(jìn)全成本核算的順利進(jìn)行。再者，醫(yī)院的全成本核算工作必須借助內(nèi)部審計(jì)工作，只有合理、有效、規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)才能完善成本核算工作。因此，醫(yī)院應(yīng)積極選拔優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，重視內(nèi)部審計(jì)人員工作，選擇醫(yī)院會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富、充分了解成本核算的相關(guān)內(nèi)容與特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)人員，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效果。其次，醫(yī)院應(yīng)該邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)人員參與醫(yī)院工作，讓醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可與社會(huì)審計(jì)形成聯(lián)系，互相合作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的同時(shí)，可充分發(fā)揮全成本核算的價(jià)值。

（四）重視效益、績(jī)效，將兩者聯(lián)系起來(lái)

醫(yī)院績(jī)效不僅僅可以體現(xiàn)人事的效益工作分配，也能體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的效益審計(jì)，通過(guò)審計(jì)指出成本的經(jīng)濟(jì)性與效益型，可進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，可提高指出效益。但是，現(xiàn)在很多醫(yī)院都沒(méi)有將醫(yī)務(wù)人員績(jī)效與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益相連，但績(jī)效審計(jì)工作卻對(duì)醫(yī)院的全成本核算工作十分重要。因此，醫(yī)院管理者應(yīng)該將醫(yī)院效益、醫(yī)務(wù)人員績(jī)效聯(lián)系起開(kāi)，通過(guò)考核評(píng)價(jià)醫(yī)務(wù)人員的成本各項(xiàng)指標(biāo)，促使醫(yī)務(wù)人員積極參與成本控制工作，積極參與全成本核算工作，主動(dòng)有效的控制醫(yī)院各項(xiàng)支出成本，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，不斷提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展力。同時(shí)，需要將效益審計(jì)結(jié)果和醫(yī)院各科室工作業(yè)績(jī)、績(jī)效相連，促使各個(gè)科室重視成本控制工作，科學(xué)、合理的使用各項(xiàng)資金，避免資源的浪費(fèi)，資金的濫用。同時(shí)，將醫(yī)院效益與醫(yī)務(wù)人員績(jī)效掛鉤，可提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的地位，可讓醫(yī)院各個(gè)科室的醫(yī)護(hù)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果重視起來(lái)，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院全成本核算工作的順利開(kāi)展，不算完善發(fā)展醫(yī)院全成本核算工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

全成本核算工作的質(zhì)量與效果直接影響醫(yī)院發(fā)展，但我國(guó)眾多醫(yī)院的全成本核算工作依然處于探索階段，存在大量不足，還需醫(yī)院管理者進(jìn)行改革。因此，為提高我院成本管理水平，強(qiáng)化成本意識(shí)，規(guī)范成本核算工作，以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映醫(yī)院成本信息，結(jié)合財(cái)政部及衛(wèi)生部印發(fā)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》相關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合我院實(shí)際情況，修定完善我院《成本核算實(shí)施細(xì)則》規(guī)章制度，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的地位，提高內(nèi)部審計(jì)效果，促進(jìn)全成本核算工作，顯得十分重要和必要，只有這樣才能確保醫(yī)院全成本核算順利運(yùn)行，使醫(yī)院財(cái)經(jīng)工作走上健康發(fā)展的軌道。

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（作者單位：射陽(yáng)縣人民醫(yī)院）