林曉香

（江西銀信工程造價咨詢有限公司，廣東 東莞 513000）

營改增是近年來我國財稅體制的重要改變，營改增為工程造價帶來了十分顯著的影響，營改增改變了計稅基礎和稅率，對原有的工程造價模式以及工作方法帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文主要研究了營改增對工程造價的影響，繼而提出了營改增后做好工程造價的方法，具有較強的理論意義與實踐意義。

1 營改增的內(nèi)涵與意義

營改增是指稅收征收項目由征收營業(yè)稅改為增值稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅是全額征稅，增值稅是對增值部分征收稅款，是差額稅，也是一種價外稅。增值稅作為一種價外稅，稅收負擔主要由購買方承擔。征收增值稅對工程造價帶來了顯著的影響，不僅與工程自身有關，還與上下游相關的產(chǎn)業(yè)鏈存在很強的關聯(lián)。因為增值稅的計稅基礎都在增值的部分，因此上下游產(chǎn)業(yè)鏈上相關商品及服務的價格間接影響著工程造價的計稅基礎[1]。工程造價要依照營改增后的征稅標準，調(diào)整工程計價規(guī)則，建筑材料價格、人工費成本、工程合同等都要發(fā)生相應的變化。

營改增規(guī)則下，價格與稅款是分離的，如果采購一項建筑材料的價格上漲，將很明晰地分析出是材料裸價的上漲還是稅收上漲。營改增計算的是增值稅，因此，在這種情況下，精準核算銷項稅與進項稅是十分重要的，這就要求在工程造價的過程中要對上下游產(chǎn)業(yè)具有十分明確的認知。增值稅是層層抵消，相互扣除的[2]。例如，A公司采購B公司一批建筑材料需要支付價款為1000×（1+16%）=1160元，那么其中1000元是A公司支付給B公司的建筑材料裸價，而160元就是材料的稅款。B公司實際收到的款項是1160元，其中170元是代收代繳的稅費要上交給稅務部門。對于A公司來說，A公司作為購買的一方要支付相應的稅費，即160元，作為其進項稅。進項稅可以與銷項稅進行相互抵扣，如果A公司將建筑材料進行了一定的加工形成了新的產(chǎn)品增加值為1000元，當把新產(chǎn)品銷售給C公司時，C公司支付價款為2000×（1+16%）=2320元，其中A公司收到320元作為銷項稅。最終A公司需要向國家交稅為320-160=160元。由此，從A公司的角度看，A公司通過加工產(chǎn)生了1000元增值并最終以1000元為基礎進行了繳稅。在營改增后，可以有效的避免重復征稅，在一定程度上減輕納稅人的納稅負擔。同時在抵扣環(huán)節(jié)還要區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，有的抵扣的多，有的抵扣的少要按照具體的實際情況進行區(qū)分。

2 營改增后對工程造價的影響

2.1 營改增對“甲供”與專業(yè)分包的影響

在營改增體制下，進項稅額可以進行抵扣，進行建筑材料采購的單位可以抵扣更多的進項稅，在此情況下如果建設單位負責采購相關的建設材料，則承包商失去了抵扣進項稅的權(quán)利，由此將損害承包商的經(jīng)濟利益[3]。以房屋建筑為例，門窗工程、防水保溫等工程都可以分包給不同的建設施工單位，如果所有的進行稅額都由房地產(chǎn)企業(yè)進行抵扣，將會帶來相當大的一部分經(jīng)濟利益流入，因此在分包的過程中，營改增將對分包規(guī)則產(chǎn)生一定的影響，利益將在相關方之間進行重新合理分配。

2.2 營改增對于人工費的影響

在工程造價中人工費要占到很大一部分的比例，據(jù)統(tǒng)計人工費在工程造價上的比例大概在 30%左右。由于許多的勞務公司都是小規(guī)模納稅人，或者有的工人是在勞務市場上直接招聘而來的，取得進項稅抵扣憑證的難度比較大，進項稅抵扣的額度也相對比較少。從勞務公司雇傭工人的情況下，小規(guī)模納稅人一般按照3%進行抵扣，一般納稅人按照 10%進行抵扣[4]。如果某項工程的勞務費含稅價格為100萬元，在小規(guī)模納稅人情況下，不含稅的勞務費用就是100÷(1+3%)=97.08萬元。稅額為97.08×3%=2.91萬元。如果勞務公司是一般納稅人，不含稅的勞務費用就是100÷(1+10%)=90.9萬元，稅額為90.9×10%=9.09萬元。兩者之間的差距近 7萬元，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生了一定的影響。在營改增后要對人工費進行更加合理的計價。

2.3 營改增后存在一定的無法抵扣項目

建筑工程中存在零工成本以及建筑管理人員的成本，這些成本難以進行進項稅抵扣，如果想要進行進項稅抵扣，就需要將這些服務采取外包的形式進行。采取外包服務模式后，還需要進一步加大對工程質(zhì)量的嚴格監(jiān)管。對于施工中使用的零星材料和初級材料例如沙子、石頭等可能是向個體戶購買的，通常只有普通發(fā)票以及收據(jù)等，難以取得增值稅專用發(fā)票，同時施工中搭建的臨時設施、工人臨時居所，材料存放倉庫等均無法進行增值稅抵扣。

3 營改增后做好工程造價的策略

3.1 掌握營改增工程造價計價規(guī)則

營改增后工程造價要實行價稅分離機制，人工費用、材料費用、機械費用全部采取裸價進行計算，重新構(gòu)造工程造價的計價規(guī)則。在工程造價過程中根據(jù)實際需要采取分項計價。按照工程造價=不含稅工程造價×（1+增值稅率）的方式進行計價。不含稅工程造價是各項不含稅子項目的總和[5]。如果各分項中例如人工費和材料費是含稅價格，應當首先計算出不含稅價格。例如A項費用的含稅價格是M元，則A項費用的不含稅價格為M÷（1+稅率）。使用稅率要嚴格按照供貨企業(yè)的納稅稅率來執(zhí)行，區(qū)分不同規(guī)模納稅人稅率差異，保障整體工程造價的準確性。

3.2 提高造價人員的定價能力

建筑行業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)，行業(yè)的平均利潤里是比較薄的，營改增會對建筑企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，為最終的工程造價產(chǎn)生實質(zhì)影響。因此在營改增的情況下，工程造價人員要打破固有的慣性思維，調(diào)整招投標的策略，降低企業(yè)的稅負壓力，能夠進行抵扣的要進行全額抵扣，無法進行抵扣的也要進行合理的定價。工程造價人員要參與到定價與談價之中，在稅收抵扣方面需要與上下游企業(yè)做好溝通協(xié)商，平均分配稅負。

3.3 進一步做好合同管理

建筑施工中常常涉及到分包、轉(zhuǎn)包等多種經(jīng)濟行為，在營業(yè)稅的機制下，對這些經(jīng)濟行為的影響比較小。但是在征收增值稅的情況下，合同簽訂主體與施工主體不一致存在進項稅、銷項稅無法進行抵扣的情況。在合同條款中應當進一步明確規(guī)定稅收內(nèi)容，例如增值稅不再由建設單位代扣代繳，而是由施工單位計算繳納等。有關進項稅、銷項稅相關票據(jù)的開具也要在合同作出明確的規(guī)定，以免發(fā)生不必要的糾紛。

4 結(jié)語

營改增后，征收增值稅實行的是價稅分離，由于稅率存在差異，抵扣規(guī)則也不盡相同，報價、計價等都發(fā)生了變化，工程計價變得更加復雜。因此，工程造價人員要進一步掌握營改增稅收機制的計價規(guī)則，提高建筑企業(yè)的定價能力，通過合同條款盡量規(guī)避風險，以免造成經(jīng)濟損失。