鄒明 葛玲 楊娜娜

【摘? 要】闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察的本質(zhì)區(qū)別，對(duì)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察的有機(jī)結(jié)合，更好地發(fā)揮綜合效應(yīng)提出了新理念。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);效能監(jiān)察;本質(zhì)區(qū)別;有機(jī)結(jié)合

引言

內(nèi)部審計(jì)和效能監(jiān)察作為對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要手段，在企業(yè)的改革發(fā)展中發(fā)揮著各自獨(dú)特的作用。按照國網(wǎng)公司管理要求，縣級(jí)供電公司審計(jì)、監(jiān)察崗位均設(shè)在黨建部?jī)?nèi)，且通常為一人兼任，因此筆者認(rèn)為， 內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察如何協(xié)調(diào)一致、形成合力，要通過分析它們之間的本質(zhì)區(qū)別和聯(lián)系，把握工作原則，實(shí)現(xiàn)最佳結(jié)合點(diǎn)，以進(jìn)一步優(yōu)化工作方法，更好地促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

1內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察的本質(zhì)區(qū)別

內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察都是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一種監(jiān)督活動(dòng)，是為企業(yè)管理服務(wù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要職能和手段，可通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理中存在問題的檢查解剖，提出改進(jìn)管理的措施和建議，以促進(jìn)企業(yè)管理素質(zhì)和水平的提高。內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察的主要區(qū)別有：

1.1產(chǎn)生的背景不同

內(nèi)部審計(jì)是1984年國家為進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理而開始實(shí)行的，1985年國家發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》。從此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)走上了正規(guī)化的路子，開始為企業(yè)管理發(fā)揮著獨(dú)有的作用。效能監(jiān)察是監(jiān)察部在1989年提出來。1995年6月，中紀(jì)委、監(jiān)察部在全國執(zhí)法監(jiān)察工作會(huì)議上，把效能監(jiān)察工作列為執(zhí)法監(jiān)察的重要任務(wù)之一進(jìn)行了部署，效能監(jiān)察工作進(jìn)人了新的發(fā)展階段。

1.2工作對(duì)象不同

內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)。它的工作對(duì)象，總括地說，是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，來判斷這些活動(dòng)的合法性和效益性，以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種資料的真實(shí)性和可靠性。效能監(jiān)察則主要監(jiān)察企業(yè)管理人員在生產(chǎn)經(jīng)營管理中履行職責(zé)的效率、效果和效益。

1.3工作范圍不同

內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于測(cè)評(píng)內(nèi)部控制，主要審核檢查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)性與合規(guī)性;而效能監(jiān)察的范圍比較廣，包括生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)，具體地說，有資金管理、財(cái)務(wù)運(yùn)作、科技信息管理、勞動(dòng)人事教育管理、安全生產(chǎn)管理、工程建設(shè)管理、物資采購供應(yīng)管理、營銷管理及其他管理活動(dòng)。

1.4工作依據(jù)不同

內(nèi)部審計(jì)的主要依據(jù)是根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例》及相關(guān)法律法規(guī)制定的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》、《稅法》等經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，以及企業(yè)內(nèi)部制定的各項(xiàng)管理規(guī)章制度。效能監(jiān)察依據(jù)隨著監(jiān)察范圍而確定，主要是監(jiān)察范圍所依據(jù)的各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)管理制度。如對(duì)工程專項(xiàng)審計(jì)，主要依據(jù)有國家《建筑法》、《招投標(biāo)法》等有關(guān)法律法規(guī)和網(wǎng)省公司制定的工程管理、物資管理專項(xiàng)制度、規(guī)定。

1.5組織實(shí)施不同

內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由企業(yè)內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員組織進(jìn)行，根據(jù)開展的審計(jì)項(xiàng)目不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從企業(yè)其他部門抽調(diào)專業(yè)人員作為外部專家參與審計(jì)項(xiàng)目，確保審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。效能監(jiān)察可以開展專項(xiàng)監(jiān)察，也可以對(duì)某一重大項(xiàng)目開展全方位、全過程的綜合監(jiān)察。具體開展方式可以由監(jiān)察部門單獨(dú)進(jìn)行直接監(jiān)督檢查，或與相關(guān)業(yè)務(wù)部門合作進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督檢查，又或者監(jiān)察部門與有關(guān)主管部門共同制定方案后，由有關(guān)部門自行實(shí)施監(jiān)督檢查。

1.6處理手段不同

內(nèi)部審計(jì)由審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告，征求被審單位意見后，再由審計(jì)部門對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書。對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，作出審計(jì)決定或向有關(guān)主管部門提出處理、處罰意見。要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題制定整改方案，編制整改報(bào)告，限期整改，并對(duì)整改后的效果以“回頭看”的形式，實(shí)施后評(píng)價(jià)，從而達(dá)到提高企業(yè)管理水平的目的。效能監(jiān)察經(jīng)過調(diào)查摸底、選題立項(xiàng)、制定方案、組織實(shí)施、清查問題、分析原因、整改處理、工作總結(jié)等環(huán)節(jié)后，還有成果評(píng)審、獎(jiǎng)懲等后續(xù)工作;對(duì)于效能監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的問題，違紀(jì)輕微，不需要追究政紀(jì)責(zé)任的，則以下達(dá)《效能監(jiān)察建議書》方式處理。

2內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察的有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是相互依存、有機(jī)聯(lián)系的，共同構(gòu)成一個(gè)完善的企業(yè)管理的檢查監(jiān)督體系。在當(dāng)前企業(yè)快速發(fā)展的新形勢(shì)下，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察的綜合效應(yīng)，就需要突破原有的框架，開辟新的工作思路，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察的最佳切人點(diǎn)，形成工作合力，以促進(jìn)企業(yè)管理“計(jì)劃、實(shí)施、檢查、執(zhí)行”的良性循環(huán)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

2.1同一性原則

盡管內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察有著各自的職能，但它們的工作目標(biāo)是一致的，都要圍繞企業(yè)中心工作而展開。無論是內(nèi)部審計(jì)還是效能監(jiān)察，兩者都要從企業(yè)管理的構(gòu)成要素、利用程度和進(jìn)一步開發(fā)的潛力著眼，以業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的過程和結(jié)果作為監(jiān)督檢查的具體對(duì)象，以審查企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的效率、效果為最終目標(biāo)。例如要檢查、評(píng)價(jià)單位的管理制度和管理活動(dòng)，組織目標(biāo)和方針的恰當(dāng)性及其履行的有效性，鑒明組織內(nèi)部各職能部門存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，就要從管理素質(zhì)的改善和管理水平的提高的角度著眼，以財(cái)務(wù)收支活動(dòng)為主要量化手段，審查部門、單位的各項(xiàng)管理制度和管理工作是否健全、合理、有效，達(dá)到促進(jìn)管理的目的。實(shí)踐證明，經(jīng)過幾年來的內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察，增強(qiáng)了各級(jí)管理人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感，促進(jìn)了制度建設(shè)，企業(yè)管理水平得到了進(jìn)一步的提高。

2.2滲透性原則

內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察要在工作內(nèi)容和手段等方面互相滲透，互為補(bǔ)充，才能達(dá)到共同促進(jìn)。由于效能監(jiān)察政策性、業(yè)務(wù)性、專業(yè)性比較強(qiáng)，涉及面廣，內(nèi)容豐富，需要深入和發(fā)現(xiàn)問題，就需要利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，發(fā)揮審計(jì)能夠深入全面、真實(shí)、客觀監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)職能，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等情況進(jìn)行專項(xiàng)或全面檢查，了解掌握企業(yè)經(jīng)營及資產(chǎn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題。當(dāng)審計(jì)涉及到相關(guān)管理問題時(shí)，可對(duì)此開展專項(xiàng)效能監(jiān)察，監(jiān)察因管理不當(dāng)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3從事后查處向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是經(jīng)營管理的重中之重，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的根本所在，也是違紀(jì)違法等腐敗行為易發(fā)多發(fā)的部位。內(nèi)部審計(jì)與效能監(jiān)察具有事前監(jiān)督的宏觀性，是高層次的監(jiān)督檢查，要努力突破事后查處問題的被動(dòng)性，加強(qiáng)事前防范，對(duì)正在運(yùn)行的各項(xiàng)制度做到經(jīng)常性的拾遺補(bǔ)漏，實(shí)現(xiàn)超前管理。

2.4正確處理好階段性和持久性的關(guān)系

事前和事中的效能監(jiān)察一般情況下通過邊檢查邊整改，事后的效能監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)通常是在整個(gè)工作結(jié)束后，在提出改進(jìn)建議后再落實(shí)整改，兩者都能取得階段性的成果，但這樣解決的僅僅是一些表面的、淺層次的具體問題，很難得到舉一反三的效果。要從根本上解決問題，就必須以是否有利于企業(yè)發(fā)展、是否有利于職工群眾的利益、是否有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為判斷標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)事求是地深刻剖析產(chǎn)生這些問題的原因，通過建立健全各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮制度穩(wěn)定性、全局性和長(zhǎng)期性的作用，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。