張雪蘭

（山西大同大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，山西 大同037009）

隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的不斷深入實(shí)施，高校數(shù)量大幅的增加，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大。目前，據(jù)教育部2016年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)共有普通高校2596所（包括獨(dú)立學(xué)院266所），比上一年度增加36所，普通本?？普猩?48.6萬(wàn)人，比上年增加10.8萬(wàn)人，增長(zhǎng)1.5%。隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，我國(guó)對(duì)于教育的投入也在不斷加大，因?yàn)楦咝８黝惤?jīng)費(fèi)的來(lái)源多元化，使用目的多樣化，高校財(cái)務(wù)管理和審計(jì)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，并且，各類問(wèn)題層出不窮，在物資采購(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、后勤保障以及科研經(jīng)費(fèi)利用等方面的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題頻頻發(fā)生，不僅造成了高校財(cái)產(chǎn)的大量流失，也嚴(yán)重影響著高校的發(fā)展和聲譽(yù)。因此，對(duì)于高校內(nèi)部控制問(wèn)題的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系分析

依據(jù)內(nèi)部控制理論及我國(guó)高校組織結(jié)構(gòu)和實(shí)際運(yùn)行狀況，筆者認(rèn)為，高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素應(yīng)當(dāng)包括5個(gè)方面的內(nèi)容，即內(nèi)部控制環(huán)境狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制狀況、信息流動(dòng)溝通和內(nèi)部監(jiān)督。高校的內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，受到以上5個(gè)方面要素的影響和制約，任何高校都必須依據(jù)自身的實(shí)際狀況，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制體系，適時(shí)動(dòng)態(tài)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)的控制，將隱患消滅在萌芽之中。而及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并得到有效的控制，就必須有信息的合理流動(dòng)溝通，既要保證各個(gè)層面的教職工能夠?qū)l(fā)現(xiàn)的問(wèn)題暢通無(wú)阻地反映并達(dá)到重視，又要實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而有效的防范高校面臨的各類經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的發(fā)生，杜絕科研經(jīng)費(fèi)的使用不當(dāng)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的不合理使用。高校內(nèi)部控制體系構(gòu)成要素關(guān)系圖如下所示：

圖1高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)成要素關(guān)系圖

二、某高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）某高校概況 某高校是一所省屬全日制綜合類本科院校，其機(jī)構(gòu)包括5個(gè)系統(tǒng)，黨群工團(tuán)系統(tǒng)在黨委的直接領(lǐng)導(dǎo)下，紀(jì)檢委全面監(jiān)督黨委辦公室、紀(jì)檢委辦公室與監(jiān)察室等9個(gè)部門；行政部門在校長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下共有校長(zhǎng)辦公室、人事處、教務(wù)處等11個(gè)部門；教學(xué)單位共有政法學(xué)院、教育科學(xué)與技術(shù)學(xué)院等20個(gè)學(xué)院；教輔機(jī)構(gòu)包括學(xué)報(bào)編輯部、圖書館、檔案館等8個(gè)部門；附屬機(jī)構(gòu)有附屬學(xué)校、附屬醫(yī)院和校醫(yī)院?？傮w上來(lái)看，某高校的內(nèi)部控制職能由審計(jì)處和財(cái)務(wù)處共同承擔(dān)，有別于一些高校由財(cái)務(wù)管理部門獨(dú)立承擔(dān)內(nèi)部控制的職能。為了支持教學(xué)科研活動(dòng)，某高校內(nèi)部控制的職能已經(jīng)深入涉及到基建、后勤、采購(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等多個(gè)方面。由于各個(gè)下屬單位的性質(zhì)差異性較大，勢(shì)必帶來(lái)會(huì)計(jì)制度和核算口徑的不同，因此，給某高校的內(nèi)部控制管理帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。

（二）某高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 從內(nèi)部控制環(huán)境總體來(lái)看，某高校的各個(gè)下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，職能分工明確，對(duì)于教職工關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題及時(shí)在學(xué)校網(wǎng)站和公示欄等進(jìn)行公開，有較為完善的管理制度，包括各個(gè)崗位的工作人員考核、聘用、晉升、職稱以及培訓(xùn)等管理辦法。同時(shí)注重校園精神文明建設(shè)，加強(qiáng)師德和職業(yè)操守等方面的監(jiān)督管理，為構(gòu)建良好的內(nèi)部控制管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第一，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理來(lái)看，某高校招生規(guī)模日益擴(kuò)大，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況不斷引入高水平學(xué)者，辦學(xué)質(zhì)量逐步提升。但是，由于各個(gè)方面實(shí)際條件的制約，學(xué)校仍然面臨著辦學(xué)質(zhì)量有待提升、資金短缺、不能按時(shí)清償債務(wù)、缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制人員、沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等諸多風(fēng)險(xiǎn)。

第二，從控制活動(dòng)的現(xiàn)狀來(lái)看，計(jì)財(cái)處構(gòu)建了完善的職能管理體系，依照《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證學(xué)校持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。根據(jù)目前學(xué)校財(cái)務(wù)工作的具體內(nèi)容，下設(shè)綜合科、預(yù)算科、會(huì)計(jì)科、資金管理科、工資收費(fèi)科等五個(gè)科室，職能分工明確，工作流程完善，并在學(xué)校網(wǎng)站公布各類財(cái)務(wù)信息。各類辦事指南如下圖所示：

圖2辦事指南分類圖

第三，從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，審計(jì)處是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)專職機(jī)構(gòu)，在校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策對(duì)學(xué)校及其下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，接受省教育廳和審計(jì)廳內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)學(xué)校及其下屬單位遵守國(guó)家法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高教育資金使用效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的健康發(fā)展。審計(jì)的重點(diǎn)是科研項(xiàng)目決算審簽、財(cái)務(wù)收支決算審計(jì)、基本建設(shè)及修繕工程審計(jì)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及經(jīng)濟(jì)實(shí)體負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并針對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)建了完善的審計(jì)工作流程。

第四，在信息溝通方面，為了保障師生及時(shí)獲取自身相關(guān)信息的合法權(quán)益，提升學(xué)校工作的透明度，某高校依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策等，通過(guò)學(xué)校網(wǎng)站、校園廣播以及公示欄等方式和途徑主動(dòng)進(jìn)行師生切身利益的信息公開，同時(shí)，各個(gè)院部和職能處室也在自己的子網(wǎng)站進(jìn)行信息公開。但各個(gè)院系和行政處室雖都設(shè)置有意見建議箱和信息舉報(bào)箱等，并定期召開教職工座談會(huì)，基本上是流于形式，應(yīng)付上級(jí)部門的檢查或者出于上級(jí)部門的工作督導(dǎo)，并沒(méi)有形成有效的信息溝通機(jī)制。

三、某高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待完善

某高校在實(shí)際的工作中，更加注重財(cái)務(wù)收支和資金的管理監(jiān)督，重在工作流程的規(guī)范方面，對(duì)于學(xué)校系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，未能針對(duì)整個(gè)運(yùn)作體系構(gòu)建適合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和科學(xué)決策的流程。隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大帶來(lái)資金管理難度加大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益繁雜和信息化程度提升帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)防控難度加大等因素，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也開始不斷凸顯。

2.內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠

從內(nèi)部控制監(jiān)督的視角出發(fā)，審計(jì)處是某高校的內(nèi)部控制監(jiān)督的主管部門，目前包括兩名處長(zhǎng)在內(nèi)7名工作人員，隨著學(xué)校招生規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜化和業(yè)務(wù)多元化，承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督職能的審計(jì)處工作壓力與日俱增，而審計(jì)處的工作重點(diǎn)放在了重要崗位領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)、重大基建項(xiàng)目的資金利用審核等比較敏感的事項(xiàng)之中，但是對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的利用、后勤活動(dòng)監(jiān)督等相對(duì)較弱，甚至成了走過(guò)場(chǎng)或走程序。因此，審計(jì)人員不足和工作相對(duì)繁多成為比較突出的矛盾，不能全方位的進(jìn)行審計(jì)覆蓋是內(nèi)部監(jiān)督需要改進(jìn)的地方。

3.財(cái)務(wù)信息披露不足

在某高校財(cái)務(wù)公開的信息中，雖然相對(duì)于過(guò)去有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，公開的事項(xiàng)也不斷增多，但是，發(fā)布的信息多是新聞時(shí)事、規(guī)章制度、辦事流程及工作動(dòng)態(tài)等，教職工關(guān)注的財(cái)務(wù)信息和其他想要了解的信息尚未能公布到位。因此，各個(gè)部門的信息公布有待加強(qiáng)，計(jì)財(cái)處公布的財(cái)務(wù)信息有待完善。

四、某高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 對(duì)于任何風(fēng)險(xiǎn)而言，能夠識(shí)別評(píng)價(jià)是后期進(jìn)行控制的必要前提和基礎(chǔ)，因此，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)于某高校來(lái)講很有必要。某高校應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的要素原則并結(jié)合自身的實(shí)際，構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，依據(jù)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程進(jìn)行體系的構(gòu)建，特別是重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程，這是后期評(píng)價(jià)和控制的關(guān)鍵之所在。

（二）加強(qiáng)信息公布以暢通溝通機(jī)制 信息與溝通是健全某高校內(nèi)部控制的紐帶和橋梁，只有實(shí)現(xiàn)信息公布公開的全覆蓋，不斷增強(qiáng)信息的透明度，才能讓教職工能夠及時(shí)獲取他們關(guān)注的熱點(diǎn)信息，才能保證上下級(jí)和橫向部門之間的及時(shí)溝通以提升工作效率。并且，促進(jìn)有效的溝通才能讓更多的教職工參與學(xué)校的監(jiān)督管理，暢通問(wèn)題反映的渠道和效率，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的風(fēng)險(xiǎn)以便于得到及時(shí)控制。

（三）不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度 對(duì)于某高校內(nèi)部控制監(jiān)督的主管部門審計(jì)處而言，審計(jì)人員嚴(yán)重不足，審計(jì)人員不夠是其在審計(jì)工作中面臨的主要問(wèn)題，因此，必須在保證審計(jì)部門權(quán)威性和獨(dú)立性前提下，配備有充足的審計(jì)工作人員，保證審計(jì)工作任務(wù)的保質(zhì)保量按時(shí)完成。并且，對(duì)于某高校而言，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)工作與財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)檢查活動(dòng)更加緊密的結(jié)合起來(lái)，不斷加大審計(jì)的力度和覆蓋面，通過(guò)檢查常態(tài)化、監(jiān)督日?；?、評(píng)價(jià)客觀化和效果顯著化來(lái)檢驗(yàn)學(xué)校的內(nèi)部控制是否健全，是否能夠有效執(zhí)行，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行解決處理，才能保證某高校內(nèi)部控制活動(dòng)的持續(xù)有效運(yùn)行。

結(jié)論

高校內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其既不同于行政部門，又不同于企業(yè)單位，必須結(jié)合自身的實(shí)際，制定切合客觀狀況的內(nèi)部控制管理制度并行之有效的執(zhí)行，才能杜絕經(jīng)濟(jì)腐敗事件的發(fā)生和經(jīng)費(fèi)的濫用，提升高校的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。