關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題的研究

羅鎮(zhèn)奇 李蓓

摘 要：自1893年以來，內(nèi)部審計在我國經(jīng)歷了30多個年頭。但在具體的企業(yè)環(huán)境中，由于各種因素造成了內(nèi)部審計獨(dú)立性的長久缺失。，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展。本文針對著我國內(nèi)部審計的獨(dú)立性中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出幾點(diǎn)解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨(dú)立性 問題 解決措施

一、內(nèi)部審計獨(dú)立性含義

依照我國審計準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定，內(nèi)部審計是企業(yè)或組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評價活動，通過審查和監(jiān)督等手段來保證企業(yè)或組織合法的，有效的促進(jìn)自身目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。其獨(dú)立性指的是內(nèi)部審計人員及其機(jī)構(gòu)在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不存在有影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突影響因素，保證客觀性和獨(dú)立性。

二、關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的問題

1.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的法律不健全

目前，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性在國家法律層面上基本屬于空白。因此內(nèi)部審計缺乏具體行業(yè)規(guī)范，獨(dú)立性缺乏具體的法律，企業(yè)審計機(jī)構(gòu)人員面對內(nèi)部審計問題沒有具體的解決方法，無章可循，從根本上將制約了企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視。

很多企業(yè)依靠著民間審計完成企業(yè)內(nèi)部審計，對其自身的審計機(jī)構(gòu)忽略，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不予以重視，認(rèn)為內(nèi)部審計不如民間審計具有權(quán)威性，獨(dú)立性，準(zhǔn)確性。而在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中，工作大多由本單位負(fù)責(zé)人完成審計并報告工作。這將不可避免地出現(xiàn)利益沖突，人物偏見等問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受著各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動，對其獨(dú)立性造成了嚴(yán)重的制約。

3.內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)和綜合素質(zhì)不強(qiáng)

開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，需要素質(zhì)較高的內(nèi)部審計工作人員。我國內(nèi)部審計人員達(dá)不到較高水準(zhǔn)，人員配置嚴(yán)重不足。另外，我國開展內(nèi)部審計工作起步較晚，許多的內(nèi)部審計人員來自財會部門，知識結(jié)構(gòu)相當(dāng)單一，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動了解不多，識別和判斷經(jīng)營風(fēng)險的能力較差，風(fēng)險管理觀念淡薄。加之人們的片面理解，導(dǎo)致審計隊伍的極度不穩(wěn)定，整體內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)和綜合素質(zhì)不強(qiáng)。

4.企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)側(cè)重點(diǎn)不平衡

在我國，內(nèi)部審計的側(cè)重點(diǎn)是真實(shí)性和準(zhǔn)確性，以及在生產(chǎn)過程中對法律的遵守，對資源的合理利用。缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)展上的建議，更缺少對其的監(jiān)督職能，這也大大忽略了企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。針對關(guān)于獨(dú)立性的問題只能“應(yīng)付”，無法從根本觸及敏感問題，根治頑疾。企業(yè)內(nèi)部審計人員對待獨(dú)立性問題的千篇一律的文字解決方案，無法付出實(shí)際的關(guān)于內(nèi)部機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的改革。對于不同行業(yè)，不同工作沒有明確的劃分。審查內(nèi)容的不充分，審查工作的不細(xì)致，審查范圍的不合理直接影響著審計人員對問題設(shè)計的審計方案，導(dǎo)致著審計方案的不合理，不科學(xué)，不全面。不能指出問題的根本所在，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)獨(dú)立性遭到嚴(yán)重削弱。

三、關(guān)于解決企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題的措施

1.取得政府和法律部門的支持

企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性是實(shí)施內(nèi)部控制的靈魂，內(nèi)部審計必須得到當(dāng)?shù)卣头刹块T的支持。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制訂更加具體的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。

2.提升企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部審計的精神建設(shè)，減少對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員的輕視，降低對內(nèi)部審計持偏見態(tài)度的人群，并將內(nèi)部審計視為能夠有提高企業(yè)經(jīng)營效率的重要工具和手段。完善內(nèi)部審計體系，包括人力資源，工作流程，工作范圍，將設(shè)置成為一個獨(dú)立的機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)應(yīng)由具有一定的權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)，使機(jī)構(gòu)更具有權(quán)威性，并在發(fā)現(xiàn)問題時能夠直接將問題獨(dú)立地反映給管理層。通過問題反應(yīng)，健全內(nèi)部審計的制度，使之能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行風(fēng)險評估，改善內(nèi)部管理環(huán)境的薄弱部分，糾正錯誤舞弊現(xiàn)象，為有效的提供內(nèi)部審計作用奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

3.平衡側(cè)重點(diǎn)，確保審計機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容和人員的獨(dú)立。

首先企業(yè)內(nèi)部審計部門側(cè)重的不能單單是準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還有獨(dú)立性。獨(dú)立性與準(zhǔn)確性和真實(shí)性相輔相成，只有保證獨(dú)立性的前提下才能更好的確保工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。只有正確認(rèn)識內(nèi)部審計獨(dú)立性，才能提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展。

其次，明確企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作及其范圍。不與其他機(jī)構(gòu)工作混于一體，是正確實(shí)施工作的前提和保障。只有這樣內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才能真正發(fā)揮作用。應(yīng)在總經(jīng)理下設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，工作范圍應(yīng)包括企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行風(fēng)險評估，改善內(nèi)部管理環(huán)境的薄弱部分，糾正錯誤舞弊現(xiàn)象等。并將實(shí)際情況直接反映給企業(yè)管理層，為企業(yè)提供有效的內(nèi)部審計方案和完善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，形成完整的內(nèi)部審計體系。

最后，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員應(yīng)具有較高的獨(dú)立性。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。并實(shí)行考核制度，保證工作上的質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計人員應(yīng)該定期輪換，不得參與管理經(jīng)營活動，在完成工作時不得出現(xiàn)與工作本人利益相沖突的情況

4. 提高人員素質(zhì) ，加強(qiáng)人員多樣化和后期技能培養(yǎng)。

提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)審人員只有具備多種專業(yè)技能才能順利開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。內(nèi)部審計人員不能只是從事財務(wù)會計的，應(yīng)覆蓋包括法律，統(tǒng)計，信息反應(yīng)等多種多樣的人才結(jié)構(gòu)。使內(nèi)部審計人員取得的審計結(jié)果具有權(quán)威性。其次，通過后期開展內(nèi)部審計的定向培訓(xùn)，能對內(nèi)部審計人員進(jìn)行思想教育和職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員學(xué)習(xí)財經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)部審計制度，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責(zé)任感。

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