向葉冰

一、建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理是以企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算為主預(yù)算，以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資、融資、成本費(fèi)用及人工成本等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算為子預(yù)算，對(duì)企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出的提前謀劃、預(yù)測(cè)、及成本費(fèi)用控制，編制三年滾動(dòng)預(yù)算對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益的提升有十分重要的意義。通過(guò)預(yù)測(cè)指標(biāo)的分解，可以有計(jì)劃、有目標(biāo)的完成收入利潤(rùn)指標(biāo)、合理控制費(fèi)用，同時(shí)也為績(jī)效考核提供重要依據(jù)，對(duì)提高企業(yè)整體管理水平、降低施工成本有直接指導(dǎo)作用。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算指標(biāo)的可行性、合理性有待完善和提高

全面預(yù)算管理涉及財(cái)務(wù)預(yù)算及相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整及考核等，預(yù)算目標(biāo)包括合同簽訂目標(biāo)、營(yíng)業(yè)收入目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)、投融資目標(biāo)、現(xiàn)金流量目標(biāo)等，各業(yè)務(wù)子預(yù)算之間既相互獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)，在預(yù)算編制過(guò)程中，往往各部門(mén)按照自己的業(yè)務(wù)及生產(chǎn)能力，報(bào)自己所在單位的預(yù)算，各業(yè)務(wù)單位之間缺乏有效的溝通，因?yàn)樗玖?chǎng)、掌握的資源、團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力及對(duì)目標(biāo)任務(wù)的承受能力不一致，對(duì)預(yù)算的理解也不盡相同，加上施工過(guò)程受外界環(huán)境影響較大，特別是與國(guó)計(jì)民生相關(guān)的大型市政工程，往往合同還未簽訂就需要進(jìn)場(chǎng)施工，工期緊、任務(wù)重，施工環(huán)境復(fù)雜，涉及電力、自來(lái)水、通信線(xiàn)路遷改、占道開(kāi)挖及園林綠化，而回款受當(dāng)?shù)刎?cái)政資金影響較大，在編制預(yù)算時(shí)，如果按合同金額及合同條款來(lái)編制預(yù)算，將對(duì)全年的施工成本、利潤(rùn)及投融資預(yù)算產(chǎn)生較大差異。預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和權(quán)威性，執(zhí)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)較大偏差。

（二）預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算指標(biāo)控制和調(diào)整不及時(shí)

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)偏差，特別是費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算受經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不可控影響，出現(xiàn)較大偏差，企業(yè)沒(méi)有及時(shí)采取糾偏措施。管理層對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，沒(méi)有細(xì)分到每個(gè)月，采取季度或半年對(duì)比分析，而業(yè)務(wù)部門(mén)將大量的精力放在施工成本、間接費(fèi)用的控制上，對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程中的現(xiàn)金流量重視不夠，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，全面預(yù)算管理無(wú)法執(zhí)行。市政合同金額大，施工周期長(zhǎng)，一個(gè)項(xiàng)目從承接到完工，跨度幾年，受招投標(biāo)政策、投資風(fēng)險(xiǎn)管控、政府新政策出臺(tái)等多方面的影響，而施工企業(yè)墊資較大，如果在執(zhí)行過(guò)程中不按全面預(yù)算來(lái)管理項(xiàng)目，或者不及時(shí)調(diào)整，將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不確定性。

（三）全面預(yù)算的績(jī)效考核機(jī)制不健全

雖然全面預(yù)算為企業(yè)績(jī)效考核提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是全面預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中，缺少科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰措施，超過(guò)費(fèi)用預(yù)算的或業(yè)績(jī)指標(biāo)完不成的部門(mén)，通過(guò)打報(bào)告或者特殊情況說(shuō)明來(lái)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中大打折扣。預(yù)算的執(zhí)行情況，往往由財(cái)務(wù)部門(mén)出具數(shù)據(jù)分析，由績(jī)效考核委員會(huì)來(lái)考核，對(duì)超額完成的業(yè)績(jī)及超預(yù)算的費(fèi)用開(kāi)支，獎(jiǎng)懲力度不大，指標(biāo)定義不合理、不科學(xué)，影響各預(yù)算單位的嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的積極性。

（四）年度預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)偏離

全面預(yù)算管理體系是建立在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)薪酬體系基礎(chǔ)之上的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，包括預(yù)算組織的建立、預(yù)算體系的編制、預(yù)算指標(biāo)的審批、預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)等環(huán)節(jié)。預(yù)算促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各級(jí)經(jīng)理提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，偏離戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。

但是，企業(yè)在編制年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，特別是分公司、子公司在編制年度目標(biāo)預(yù)算，往往按上級(jí)部門(mén)的要求編制本單位的年度預(yù)算目標(biāo)，為完成年度預(yù)算考核指標(biāo)或者下年度目標(biāo)，如產(chǎn)值目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)等硬性指標(biāo)，通常對(duì)產(chǎn)值、費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行人為調(diào)整，這樣會(huì)使年度指標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相偏離，達(dá)不到長(zhǎng)期發(fā)展的預(yù)期。

三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，科學(xué)編制全面預(yù)算指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理工作小組作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，企業(yè)總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，各預(yù)算單位負(fù)責(zé)人及專(zhuān)職預(yù)算管理員擔(dān)任組員，讓全員參與預(yù)算管理。在編制預(yù)算時(shí)，由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)統(tǒng)籌匯總，但各子預(yù)算，特別是業(yè)務(wù)預(yù)算，要求項(xiàng)目部、核算部門(mén)全方位參與，根據(jù)歷年施工經(jīng)驗(yàn)，編制一套完整的施工成本控制指導(dǎo)價(jià)，對(duì)市政項(xiàng)目中出現(xiàn)的重要事件進(jìn)行深入剖析，根據(jù)項(xiàng)目的不同情況，編制不同的項(xiàng)目預(yù)算，克服按圖紙編制預(yù)算的單一模式，提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和合理性。另外，開(kāi)發(fā)工程信息系統(tǒng)軟件，利用工程信息系統(tǒng)軟件，對(duì)工程進(jìn)度、成本、結(jié)算和收付按全面預(yù)算進(jìn)行控制。對(duì)施工過(guò)程中的不可控事件，如設(shè)計(jì)變更、工程超期、稅率政策調(diào)整等等，利用軟件的及時(shí)預(yù)警功能，及時(shí)調(diào)整預(yù)算。

（二）分解目標(biāo)，建立反饋機(jī)制，強(qiáng)化過(guò)程管理

預(yù)算指標(biāo)審核通過(guò)后，即具有強(qiáng)制性，各預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，確保完成預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，為了更好地執(zhí)行全面預(yù)算，各預(yù)算單位必須將本部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)逐項(xiàng)分解，將年度預(yù)算分解為季度預(yù)算、月度預(yù)算，以分期預(yù)算來(lái)確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下月初及時(shí)反饋上月預(yù)算執(zhí)行情況，各預(yù)算執(zhí)行單位每月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，說(shuō)明差異產(chǎn)生的原因，每季度對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行匯總考核，各執(zhí)行單位及財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)向預(yù)算管理工作小組反映預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的問(wèn)題，找出產(chǎn)生差異的原因，并提出改進(jìn)措施，及時(shí)糾偏，對(duì)預(yù)算過(guò)程中不容易實(shí)現(xiàn)的指標(biāo)，制定相關(guān)的審批制度，責(zé)任到人，每月跟蹤，重點(diǎn)關(guān)注。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中強(qiáng)化企業(yè)管理，提高預(yù)算的控制力和約束力。

（三）完善全面預(yù)算績(jī)效考核，預(yù)算執(zhí)行情況與績(jī)效掛鉤

進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效考核實(shí)施力度，建立科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，對(duì)各部門(mén)、各單位實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，有效落實(shí)績(jī)效考核指標(biāo)，結(jié)合全面預(yù)算指標(biāo)的分解，將績(jī)效考核分解到月度計(jì)量、季度考核和年度考核相結(jié)合的方式。預(yù)算目標(biāo)通過(guò)層層分解與落實(shí)，使得每一個(gè)員工都有預(yù)算指標(biāo)，制定科學(xué)考核指標(biāo)體系和預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，定量考核、定性評(píng)價(jià)。對(duì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行不到位的部門(mén)，給予必要的懲罰，并要求及時(shí)糾偏；對(duì)預(yù)算執(zhí)行良好的部門(mén)，嚴(yán)格按績(jī)效考核評(píng)價(jià)兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，考核結(jié)果作為員工培訓(xùn)、工作調(diào)動(dòng)以及提薪、晉升、年度效益獎(jiǎng)金發(fā)放、職稱(chēng)聘任、獎(jiǎng)勵(lì)表章彰等的重要依據(jù)。

(四)明確預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算責(zé)任，做好項(xiàng)目預(yù)算與年度預(yù)算指標(biāo)的統(tǒng)籌規(guī)劃

成立企業(yè)預(yù)算管理工作小組作為企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算責(zé)任，工作小組作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以促進(jìn)各預(yù)算單位的合作與交流，使各部門(mén)、各單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)更合理。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)全盤(pán)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算單位所在區(qū)域擁有的經(jīng)濟(jì)資源、市場(chǎng)占有率、及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的強(qiáng)弱明確各預(yù)算單位的責(zé)任，調(diào)動(dòng)預(yù)算單位全體成員的積極性，通過(guò)科學(xué)合理的預(yù)算編制，促成企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)結(jié)合五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，采取三年滾動(dòng)預(yù)算的編制思路，進(jìn)行年度預(yù)算的編制，在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)前兩年目標(biāo)完成情況，編制后面連續(xù)三年的滾動(dòng)預(yù)算，再把第一個(gè)年度預(yù)算按月分解，建立月度預(yù)算明細(xì)，月度預(yù)算執(zhí)行完后，與上年同期數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，說(shuō)明增減原因。其他兩年的預(yù)算按年度編制，不細(xì)分到每月，當(dāng)?shù)谝荒甓阮A(yù)算執(zhí)行到九月份后，再根據(jù)第一年度預(yù)算執(zhí)行情況，將第二年的預(yù)算數(shù)按月分解，保證年度預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，逐步實(shí)現(xiàn)。

編制年度預(yù)算時(shí)，預(yù)算管理工作小組組織各業(yè)務(wù)部門(mén)，認(rèn)真分析市場(chǎng)前景與資源配置，對(duì)項(xiàng)目的承接、施工進(jìn)度、結(jié)算情況進(jìn)行統(tǒng)籌按排，對(duì)工程量多，工期緊，產(chǎn)值較多的年份，年度預(yù)算目標(biāo)可適當(dāng)提高，對(duì)合同少，結(jié)算難度大的年度預(yù)算，適當(dāng)調(diào)減年度預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算與年度預(yù)算的統(tǒng)一與均衡，讓三年預(yù)算與五年規(guī)劃有效銜接。

四、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，建筑企業(yè)面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，資金壓力大，回款周期長(zhǎng)、利潤(rùn)率逐年降低，建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以降低施工成本，提高企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及企業(yè)可持續(xù)的健康發(fā)展。