段昕延

圖書出版企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是完善公司治理的長期需要，在具體實(shí)務(wù)中，通過全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、運(yùn)營管理、制度完善、績效考核等一項(xiàng)列企業(yè)管理工作設(shè)計(jì)為一個有機(jī)整體，通過資源配置、目標(biāo)分解、責(zé)任管控等手段來確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理在出版企業(yè)實(shí)施的必要性

預(yù)算管理作為管理會計(jì)中的重要領(lǐng)域之一，對企業(yè)價值提升做的貢獻(xiàn)日益突出。當(dāng)前市場環(huán)境下，社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新、治理手段都在不斷地快速發(fā)速，許多傳統(tǒng)的企業(yè)都面臨著巨大的競爭壓力。因此，企業(yè)必須要順應(yīng)時勢，運(yùn)用好管理會計(jì)這項(xiàng)強(qiáng)有力的工具，學(xué)會利用現(xiàn)有資源達(dá)到管理協(xié)同效應(yīng)。

傳統(tǒng)的圖書出版行業(yè)同樣正面臨著原材料持續(xù)上漲、運(yùn)營成本不斷增大、圖書出版增幅趨緩、大眾消費(fèi)需要疲軟、數(shù)字化閱讀沖擊等所帶來的巨大壓力。圖書出版企業(yè)必須內(nèi)外兼修：對內(nèi)必須加強(qiáng)全面管理，從管理中要效益，提升抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力；對外必須抓住數(shù)字出版機(jī)遇和尋求新的經(jīng)濟(jì)增長模式，走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

圖書出版企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相一致，結(jié)合自身實(shí)際情況對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理配置，對選題計(jì)劃、編輯加工、發(fā)行營銷、市場宣傳、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)活動做出系統(tǒng)性的科學(xué)安排，通過全員參與的方式，讓每一位員工嚴(yán)格執(zhí)行成本、費(fèi)用、收入、利潤的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)防了各部門經(jīng)濟(jì)活動的盲目性，有效地降低了企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，架構(gòu)出獨(dú)具企業(yè)特色的預(yù)算管理體系，做到始終將各部門的個體經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)高度保持一致，為圖書出版企業(yè)的生存和發(fā)展提供保障。

二、圖書出版企業(yè)的全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)及現(xiàn)狀

1.圖書出版企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及現(xiàn)狀分析

傳統(tǒng)圖書出版企業(yè)的主要產(chǎn)品是紙質(zhì)圖書。圖書出版是將知識信息、精神創(chuàng)作進(jìn)行編輯加工，以產(chǎn)品的形式復(fù)制在載體中，經(jīng)生產(chǎn)、發(fā)行呈現(xiàn)給社會大眾。由此可見，圖書出版企業(yè)面必須協(xié)調(diào)好導(dǎo)向與市場的關(guān)系——既肩負(fù)著向社會傳播精神文明的使命，又需要在市場上創(chuàng)造出利潤。基于這樣的定位，圖書出版企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中必須處理好社會效益與經(jīng)濟(jì)效益二者的關(guān)系。

圖書的內(nèi)容由作者創(chuàng)作，圖書出版企業(yè)與作者之間是版權(quán)或契約的交易，因此，是否具有獲得好的版權(quán)的能力對圖書出版企業(yè)至關(guān)重要。隨著數(shù)字出版、音頻分享平臺的迅速發(fā)展，讀者獲取圖書信息的渠道更快捷，成本更低廉，并直接沖擊著紙書的實(shí)體書店圖書的銷售。

2.圖書出版企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系設(shè)計(jì)、指標(biāo)體系設(shè)計(jì)探究

圖書出版企業(yè)在通過對市場調(diào)研、參考對標(biāo)企業(yè)，立足于圖書行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)狀的深度分析后，結(jié)合自身實(shí)際完成本企業(yè)的全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)。本文重點(diǎn)探討圖書出版企業(yè)組織體系和全面預(yù)算編制中的指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)這兩個方面。

（1）圖書出版企業(yè)的組織體系設(shè)計(jì)。全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)通常包括全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個層面。

在實(shí)務(wù)中，預(yù)算管理委員會可由圖書出版企業(yè)的法人代表、總會計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)工作的副總）、主要職能部門負(fù)責(zé)人組成，預(yù)算管理委員會為非常設(shè)機(jī)構(gòu)。在預(yù)算管理委員會下設(shè)成立全面預(yù)算管理委員會辦公室，作為工作機(jī)構(gòu)來履行日常職責(zé)。預(yù)算管理委員會辦公室主任由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，除財(cái)務(wù)專業(yè)人員外，發(fā)行營銷中心、編輯部門、總編室、生產(chǎn)印制部、辦公室等各部門人員也應(yīng)作為成員參與其中。執(zhí)行機(jī)構(gòu)是執(zhí)行具體預(yù)算目標(biāo)，享有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部各中心、各部門。

全面預(yù)算管理委員會辦公室擬訂企業(yè)各項(xiàng)全面預(yù)算管理制度、結(jié)合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營目標(biāo)、圖書出版業(yè)務(wù)流程來擬訂年度預(yù)算總目標(biāo)及其分解方案，設(shè)計(jì)預(yù)算編制流程、預(yù)算指標(biāo)考核體系報(bào)預(yù)算管理委員會審定。

（2）圖書出版企業(yè)全面指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思路。圖書出版企業(yè)全面預(yù)算管理的編制應(yīng)以一定時期的經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)地確定預(yù)算目標(biāo)完成全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)?；趫D書出版企業(yè)一般都有各具產(chǎn)品特色的出版中心，建議采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制流程和零基預(yù)算法，這樣的思路將帶動各部門主動關(guān)注預(yù)算中的每一個項(xiàng)目。

指標(biāo)體系可供參考設(shè)計(jì)的思路為：1.核心指標(biāo)的選擇及各指標(biāo)間權(quán)重的設(shè)定；2.能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)期望值的設(shè)定；3.預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)分解。

（3）核心指標(biāo)的選擇及各指標(biāo)間權(quán)重的設(shè)定思路。基于目前圖書出版企業(yè)的需要生存發(fā)展，力圖創(chuàng)新的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)核心指標(biāo)、輔助指標(biāo)、修正指標(biāo)、評價指標(biāo)構(gòu)成全面預(yù)算指標(biāo)體系，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理設(shè)置主要指標(biāo)的權(quán)重。圖書出版企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)之一是創(chuàng)造利潤，建議考慮以銷售增長率、圖書毛利率、利潤總額作為核心指標(biāo)，其指標(biāo)權(quán)重占指標(biāo)體系的70%-80%。輔助指標(biāo)為：銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率、成本利潤率、費(fèi)用利潤率，其指標(biāo)權(quán)重占指標(biāo)體系的20%-30%。修正指標(biāo)為：預(yù)算差異復(fù)核、預(yù)算準(zhǔn)確率、預(yù)算反饋及時性，修正指標(biāo)不設(shè)置權(quán)重。評價指標(biāo)為：產(chǎn)品市場占有能力、發(fā)展創(chuàng)新能力、圖書獲獎能力，評價指標(biāo)不設(shè)置權(quán)重。這一指標(biāo)體系強(qiáng)調(diào)了戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)，涵蓋了營銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等圖書企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的預(yù)算，又突出市場、力求創(chuàng)新，邏輯關(guān)系緊密。

（4）預(yù)算目標(biāo)期望值的設(shè)定思路。企業(yè)接下來預(yù)算工作的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)圍繞著如何完成核心指標(biāo)對出版企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源做出合理的安排。

首先制定銷售預(yù)算并以此為起點(diǎn)，計(jì)劃出版符合弘揚(yáng)正確價值觀的、符合市場需要的選題。并據(jù)此完成生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等各個預(yù)算體系，將每一個預(yù)算體系設(shè)計(jì)為一個責(zé)任中心，如收入中心、成本中心、費(fèi)用中心、投資中心、利潤中心，每一個責(zé)任中心之間相互關(guān)聯(lián)又相互制約，每一個責(zé)任中心都設(shè)有主要預(yù)算目標(biāo)期望值，如總成本控制額、總費(fèi)用控制額、投資收益、利潤等，目的是最終編制出預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

（5）預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)分解思路實(shí)務(wù)舉例。由營銷部門對銷售收入進(jìn)行預(yù)算，具體細(xì)分至按各圖書類別、按地區(qū)分別進(jìn)行收入的預(yù)算，同時以銷售增長率作為其主要考核指標(biāo)；由編輯部門對圖書毛利進(jìn)行預(yù)算，具體細(xì)分至不同的類型的產(chǎn)品線、重印品種，以圖書毛利率對其作為主要考核指標(biāo)；各行政責(zé)任部分中心、各部門對日常費(fèi)用做出預(yù)算；重大投資及采購由項(xiàng)目負(fù)責(zé)的專項(xiàng)小組做出預(yù)算，采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的編制流程，最終各部門對預(yù)算指標(biāo)達(dá)成一致后，最終由全面預(yù)算管理委員會辦公室匯總編制出利潤預(yù)算表。

綜上，全面預(yù)算管理作為管理會計(jì)中的重要工具，具備全局性、綜合性、前瞻性的特性，已被越來越多的企業(yè)運(yùn)用于實(shí)踐中。圖書出版企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以全面預(yù)算管理為橋梁，融合貫通企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、運(yùn)營管理、制度完善、績效考核，在實(shí)際工作中設(shè)計(jì)出適合自身的全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)的可持續(xù)提供有力的保障。