董通升

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

最近幾年，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)水平和能力處于不斷提升的狀態(tài)之中，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的大環(huán)境也較為良好。但也需要清醒地認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制建設(shè)框架下包含很多具體的事務(wù)，行政事業(yè)單位大多缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，一些難點(diǎn)因素的制約性影響也較為顯著。無(wú)論是出于管理能力的提升，還是自身的更好發(fā)展，行政事業(yè)單位都需要更為積極地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，想要進(jìn)一步提升內(nèi)部控制建設(shè)有效性的難度也相對(duì)較大。正因如此，行政事業(yè)單位一方面要對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行科學(xué)思考，另一方面則要積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)遲滯。制度化管理是現(xiàn)代管理理論的一個(gè)基本特征，而制度也成為了具體管理的大框架，內(nèi)部控制視角下，制度層面的建設(shè)理應(yīng)成為一個(gè)基礎(chǔ)。但行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，制度層面的建設(shè)較為遲滯，這自然成為了一種具體的不足表現(xiàn)。行政化管理理念的影響依然存在，部分行政事業(yè)單位中也存在著人浮于事的現(xiàn)象，很多管理活動(dòng)在開(kāi)展中也并未嚴(yán)格按照制度要求來(lái)進(jìn)行。一旦制度無(wú)法得到較好遵循，且長(zhǎng)時(shí)間被架空，相關(guān)管理活動(dòng)和工作在開(kāi)展上的隨意性特征便會(huì)十分顯著。更為嚴(yán)重的是，這也會(huì)導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位喪失了進(jìn)行制度建設(shè)的積極性，內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中，制度建設(shè)事宜往往也處于被架空的狀態(tài)，一個(gè)規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境自然無(wú)法形成。

（二）內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)本身涉及到很多具體事務(wù)，但由于缺乏內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)規(guī)劃，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中缺乏重點(diǎn)的問(wèn)題也十分顯著。由于無(wú)法明確出具體側(cè)重，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上會(huì)較為茫然，各項(xiàng)管理與控制類(lèi)活動(dòng)開(kāi)展資源也無(wú)法得到較好配置。此外，內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)明顯不足時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)嘗試的系統(tǒng)性?xún)?yōu)勢(shì)也十分薄弱。久而久之，內(nèi)部控制建設(shè)很容易成為一種形式大于內(nèi)容的管理與控制嘗試，較為重要的財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制被忽視時(shí)，財(cái)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)也很有可能拖慢整體內(nèi)部控制建設(shè)效率。從這一層面來(lái)看，缺乏規(guī)劃與重點(diǎn)也成為了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的共性問(wèn)題之一。

（三）內(nèi)部控制缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督。相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制的缺失也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的一種不足，價(jià)值制度建設(shè)處于被忽視的狀態(tài)之中，行政事業(yè)單位便很難在內(nèi)部控制建設(shè)上取得突破。評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制一般被看做是內(nèi)部控制建設(shè)中的保障性機(jī)制，缺乏了這一保障性機(jī)制提供的評(píng)價(jià)與監(jiān)督時(shí)，核心管理層在內(nèi)部控制建設(shè)的動(dòng)態(tài)進(jìn)程中會(huì)十分盲目。從這一不足的具體影響來(lái)看，由于無(wú)法進(jìn)行較好的評(píng)價(jià)，行政事業(yè)單位無(wú)法對(duì)相應(yīng)策略的實(shí)際有效性以及具體進(jìn)程等信息予以較好獲取，這很容易導(dǎo)致其在內(nèi)部控制建設(shè)做一些“無(wú)用功”。由于無(wú)法進(jìn)行較好的監(jiān)督，內(nèi)部控制建設(shè)中存在的系列問(wèn)題無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，不同層面與不同時(shí)期的問(wèn)題堆積在一起也會(huì)影響到內(nèi)部控制建設(shè)成效取得。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)。在內(nèi)部控制建設(shè)強(qiáng)化上，行政事業(yè)單位要從制度建設(shè)層面入手，將制度建設(shè)作為前置性工作也十分可行。具體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位在管理和發(fā)展上需要摒棄行政化管理理念，核心領(lǐng)導(dǎo)層在思想意識(shí)層面要給予制度化管理更多重視，將制度化管理作為內(nèi)部控制中的一個(gè)基本原則。在內(nèi)部控制建設(shè)上，行政事業(yè)單位首先要明確出基礎(chǔ)性制度，從而將內(nèi)部控制建設(shè)的權(quán)責(zé)關(guān)系、一般內(nèi)容、預(yù)期目標(biāo)等確立下來(lái)，為具體的內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開(kāi)展提供指導(dǎo)和規(guī)范，促進(jìn)一個(gè)良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境形成。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位也要結(jié)合不同層面管理活動(dòng)的開(kāi)展，基于內(nèi)部控制視角進(jìn)行具體制度的建設(shè)和完善，自上而下的對(duì)相應(yīng)制度予以推行，使得制度化管理可以成為管理、運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展上的一個(gè)基本特征。通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)，構(gòu)建出一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制相關(guān)制度體系，管理與控制類(lèi)活動(dòng)在開(kāi)展上可以對(duì)內(nèi)外部影響因素予以較好應(yīng)對(duì)，內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境更是可以得到較好優(yōu)化。

（二）明確內(nèi)部控制重點(diǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)的專(zhuān)業(yè)性和系統(tǒng)性較強(qiáng)，行政事業(yè)單位本身缺乏足夠多的內(nèi)部控制建設(shè)資源，科學(xué)的進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，明確出內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)十分重要。行政事業(yè)單位可以將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為核心和重點(diǎn)，并圍繞著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行整體上的內(nèi)部控制體系構(gòu)建。例如，長(zhǎng)沙市某行政事業(yè)單位十分注重財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制，2016 年，其進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理層面的創(chuàng)新，對(duì)全面預(yù)算管理法這種具體的管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行了應(yīng)用。通過(guò)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，進(jìn)行全面預(yù)算指標(biāo)細(xì)化以及全面預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建，較好地將預(yù)算管理作為了財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制的主要媒介。得益于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力的有效提升，財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理也成為了有效的內(nèi)部控制媒介，該事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上也有了較好的切入點(diǎn)。也可以將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為核心，并通過(guò)預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行相關(guān)績(jī)效管理來(lái)更好進(jìn)行內(nèi)部控制，增強(qiáng)自身在內(nèi)部控制上的主動(dòng)性?xún)?yōu)勢(shì)，合理的對(duì)各項(xiàng)管理與控制資源進(jìn)行配置與應(yīng)用。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)不僅需要基礎(chǔ)性制度予以指導(dǎo)和規(guī)范，更加需要成熟的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制予以支撐和保障，這對(duì)于提升內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)際有效性也有重要意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部可以組建內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià)與監(jiān)督小組，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督標(biāo)注的量化、細(xì)化，開(kāi)展好相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)策略選用狀況、目標(biāo)達(dá)成度、影響因素的影響性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，行政事業(yè)單位能夠?qū)φw上的內(nèi)部控制建設(shè)狀況有更好感知，這對(duì)于后續(xù)管理與控制類(lèi)活動(dòng)開(kāi)展可以提供很多參考和幫助。而通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制主體進(jìn)行監(jiān)督，行政事業(yè)單位可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的誘發(fā)原因進(jìn)行分析，對(duì)系列不足與問(wèn)題的負(fù)面影響予以消除，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)能力也可以得到較好提升。借助相關(guān)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，即便行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上面臨著較多困難，其也可以進(jìn)行較好的破解與解決，一直以來(lái)較為強(qiáng)大的內(nèi)部控制建設(shè)壓力也可以得到較好緩解。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位不僅要給予內(nèi)部控制建設(shè)事宜足夠重視，更加需要將不同時(shí)期，不同層面的要求予以較好貫徹，避免其流于形式?？梢詫?duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生影響的因素較為多樣，且未來(lái)一段時(shí)間里，內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中很有可能出現(xiàn)一些新的問(wèn)題。這就要求核心管理層要運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)層面的審視，靈活而高效地進(jìn)行管理層面調(diào)整與優(yōu)化，從而借助內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)更好地促進(jìn)自身發(fā)展。