對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的思考和建議

王麗波

摘 要：2019年1月1日，《政府會(huì)計(jì)制度》正式施行。這標(biāo)志著多年醞釀的政府會(huì)計(jì)制度改革正式落地，政府會(huì)計(jì)正式取代預(yù)算會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)制度改革是對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)體系、概念框架、會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)等進(jìn)行重大改革，這項(xiàng)改革關(guān)系到政府運(yùn)轉(zhuǎn)的效率問題，關(guān)系到能否提供準(zhǔn)確的、清晰的政府財(cái)政報(bào)告，能否準(zhǔn)確全面反映政府的責(zé)任，因此會(huì)計(jì)制度改革影響和意義十分重大。分析政府會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行探討，并針對(duì)修訂完善政府會(huì)計(jì)制度提出思考和建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;預(yù)算績(jī)效管理;建議

中圖分類號(hào)：F234 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）03-0104-02

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支，在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域占據(jù)著十分重要的作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理制度改革不斷深入，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容發(fā)生了重大的變化，例如實(shí)行零基預(yù)算和部門預(yù)算，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度等，這使原來(lái)的核算內(nèi)容和核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要改革。

一、政府會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀分析及改革必要性分析

近年來(lái)，國(guó)際上出現(xiàn)了很多較為廣泛的公共管理革命，很多國(guó)家開展以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，這一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理、提高財(cái)產(chǎn)透明度的重要手段和通行慣例。而我國(guó)當(dāng)前政府的會(huì)計(jì)制度多以預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的形式存在，仍然存在著很大的問題。

1.政府無(wú)法提供各個(gè)階段完整的支出信息。會(huì)計(jì)作為管理信息系統(tǒng)，其目的旨在提供合理且完整的內(nèi)外部使用者要求的有效會(huì)計(jì)信息，這一目的在政府部門的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中也是如此。但是從我國(guó)的政府會(huì)計(jì)運(yùn)行情況來(lái)看，還是有很多問題存在的。各類政府會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，相互割裂，不能提供各個(gè)階段完整的信息，存在很大的短視性，這就使市場(chǎng)不能有效地甄別政府整體的財(cái)政收支情況，而且也很難了解政府的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)情況，不能向核心部門提供支出周期各個(gè)階段全面而又及時(shí)的信息。從而導(dǎo)致這一制度不能在一個(gè)條理清晰的體制下完成，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.緊盯預(yù)算使各個(gè)分支相互割裂?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)記錄市政府整體的撥款交易和付款交易，但是每年財(cái)政預(yù)算支出新形成的政府固定資產(chǎn)和歷年累計(jì)的政府固定資產(chǎn)在財(cái)政總政府會(huì)計(jì)中都沒有完整的會(huì)計(jì)記錄，它并沒有說(shuō)是哪個(gè)分支記錄了周期完整的交易記錄。也就是說(shuō)，這些信息是不完整的。大部分都是草草記錄，其實(shí)毫無(wú)價(jià)值可言，更不用說(shuō)是一份完整的政府財(cái)政報(bào)告了，這導(dǎo)致各個(gè)核心部門無(wú)法在宏觀層面上獲得政府的財(cái)政信息，政府的資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果也沒有得到充分的體現(xiàn)。

3.財(cái)政報(bào)告存在明顯缺陷。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息較少，已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)公眾的需求。雖然我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建了涵蓋各級(jí)政府及部門的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，但是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系仍然不夠完善，而且總預(yù)算會(huì)計(jì)之中沒有提及整體政府財(cái)政報(bào)告，這種情況完全不能滿足使用者的信息需求，存在著明顯的缺陷。

4.現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)環(huán)境的要求。隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變和財(cái)政體制改革的深化，以及國(guó)際環(huán)境的不斷變化，為政府提供基本財(cái)政信息的政府會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)環(huán)境的要求，特別是在現(xiàn)階段，法律法規(guī)體系建設(shè)不健全，預(yù)算會(huì)計(jì)原則存在很大的弊端，政府的核算內(nèi)容不夠完善等，這些都是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)面臨的迫在眉睫的問題。其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會(huì)直接影響國(guó)家的財(cái)政現(xiàn)狀，因此應(yīng)該完善政府會(huì)計(jì)環(huán)境，營(yíng)造具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系環(huán)境。

5.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不能完整地反映政府財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)如今會(huì)計(jì)確定的基礎(chǔ)有兩種，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)總體上以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。但是由于我國(guó)現(xiàn)階段政府的收付實(shí)現(xiàn)制核算形式較為單一，使很多政府財(cái)務(wù)報(bào)告的核實(shí)業(yè)務(wù)不能被真實(shí)地反映，因?yàn)楹芏嗾狈姷谋O(jiān)督，越來(lái)越多的腐敗問題也隨之加重，而且這些腐敗現(xiàn)象也會(huì)給地方政府的負(fù)債造成影響。因此，完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行，政府會(huì)計(jì)制度改革為進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政體制改革打好了基礎(chǔ)。

二、政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容和意義

2019年1月1日開始實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)概念框架、政府會(huì)計(jì)核算在確認(rèn)基礎(chǔ)方面進(jìn)行了重大的改進(jìn)，這些改進(jìn)使我們已經(jīng)在實(shí)行的一些政策，例如政府采購(gòu)制度、部門預(yù)算制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度等能夠得到更好的實(shí)施，進(jìn)而提高政府運(yùn)行的效率，更好地履行受托責(zé)任。

1.改革的主要內(nèi)容。在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，提供的會(huì)計(jì)信息能夠有利于提高政府財(cái)政透明度、全面反映政府的受托責(zé)任，有助于人大、審計(jì)以及社會(huì)民眾、國(guó)內(nèi)外各類機(jī)構(gòu)等使用者進(jìn)行決策。在政府會(huì)計(jì)概念框架方面，把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及財(cái)務(wù)報(bào)告體系等進(jìn)行界定。在會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)上，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方面，會(huì)計(jì)科目體系也發(fā)生了變化、對(duì)資產(chǎn)折舊提出了明確要求、基建賬套等需納入大賬等。

2.改革的重大意義。政府會(huì)計(jì)制度改革是順應(yīng)新形勢(shì)變化，代表著政府轉(zhuǎn)變工作理念，接受公眾監(jiān)督的一種態(tài)度的真實(shí)反映，是做實(shí)國(guó)家治理體系和治理能力的重要基礎(chǔ)。公共財(cái)政取之于民、用之于民，必須在監(jiān)管下才能更有效率。人大、審計(jì)、企業(yè)、國(guó)內(nèi)外各類機(jī)構(gòu)的監(jiān)督需要政府提供出一個(gè)全面、完整、準(zhǔn)確的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，所以政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)提高財(cái)政資金的使用效益，提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的質(zhì)量，增強(qiáng)政府的責(zé)任意識(shí)，提高政府的服務(wù)水平有著重大而深遠(yuǎn)的意義。

三、對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度順利落實(shí)及完善的建議

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行重在落實(shí)，能否順利實(shí)施需要各方面的重視和充分的準(zhǔn)備工作。

1.廣泛宣傳并大力培養(yǎng)政府會(huì)計(jì)改革人才。政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)需要各級(jí)財(cái)政部門和涉及到的行政事業(yè)單位充分重視，廣泛宣傳政府會(huì)計(jì)制度的重要意義，得到廣泛理解和大力支持，進(jìn)而轉(zhuǎn)變政府及所屬部門的工作和服務(wù)理念。同時(shí)，要從上到下大力培養(yǎng)廣大會(huì)計(jì)人員，全面準(zhǔn)確掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，這樣才能確保政策落實(shí)過程中沒有偏差，沒有變形。

2.扎實(shí)做好新舊制度的銜接工作。為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行做好準(zhǔn)備，2016年政府及所屬部門進(jìn)行了一次資產(chǎn)清查合適的工作，財(cái)政部在《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)[2018]21號(hào)文件）中也明確要求涉及的各單位、各部門要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步清理核實(shí)統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)類的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，分析財(cái)政資金中往來(lái)款、基本建設(shè)賬務(wù)、現(xiàn)有的各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余科目和資金結(jié)存科目的金額等等，務(wù)必要保證新舊賬套的銜接不能出現(xiàn)問題，夯實(shí)基礎(chǔ)，在根本上就不能出現(xiàn)差錯(cuò)。各級(jí)財(cái)政部門要統(tǒng)一口徑，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)銜接進(jìn)行指導(dǎo)，保證新舊制度平穩(wěn)過渡。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，政府會(huì)計(jì)制度的推行標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)邁出了一大步，體現(xiàn)著國(guó)家提高政府行政效能、服務(wù)水平的決心，也是為提高國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化打下重要基礎(chǔ)。要達(dá)到會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)還有很長(zhǎng)的路要走，需要國(guó)家、各級(jí)財(cái)政部門、行政事業(yè)單位以及廣大會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大膽的創(chuàng)新和探索，在實(shí)踐中并不斷地總結(jié)和探索，進(jìn)而完善政府會(huì)計(jì)制度，滿足社會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公開、透明的需要。

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