王淑君

摘要：從避免重復(fù)納稅的角度出發(fā)，我國(guó)出臺(tái)了“營(yíng)改增”這一稅收改革制度，并已全面實(shí)施，目前包括制造業(yè)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)都已納入到了營(yíng)改增的實(shí)施范圍。雖然營(yíng)改增的制定初衷是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，但在實(shí)際開展的過程中卻出現(xiàn)了一些不同以往的風(fēng)險(xiǎn)問題?；诖?，為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、節(jié)約稅負(fù)，就需要結(jié)合營(yíng)改增政策的新變化，制定具有針對(duì)性的稅務(wù)籌劃方案。以下本文就以制造業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，著重對(duì)營(yíng)改增后企業(yè)的稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)途徑展開探討，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);“營(yíng)改增”;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);策略

制造企業(yè)具有資金密集、效益回收周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，和其他類型企業(yè)相比，制造企業(yè)對(duì)資金的需求量更大。為保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，就需要從多個(gè)角度節(jié)約資金。稅務(wù)支出是制造企業(yè)的一項(xiàng)重要資金支出，通過高效的納稅籌劃方案，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，降低繳稅金額不失為一種有效的資金節(jié)約手段。但在營(yíng)改增全面實(shí)施的背景下，制造企業(yè)面臨了許多不同以往的全新問題，這就需要企業(yè)結(jié)合新稅制，制定更加行之有效的稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避新稅制下的全新風(fēng)險(xiǎn)問題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義

“營(yíng)改增”就是指將營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅的稅制改革政策，“營(yíng)改增”相關(guān)政策的實(shí)施，屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，在這一稅制下，有效改善了重復(fù)繳稅的問題，同時(shí)企業(yè)還可以通過增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，為企業(yè)進(jìn)一步節(jié)約稅負(fù)。總體來看，“營(yíng)改增”政策還可以有效幫助企業(yè)緩解納稅壓力，使稅收制度更加科學(xué)合理，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展。

二、制造企業(yè)“營(yíng)改增”政策下的稅務(wù)籌劃

（一）合理選擇合作方

制造型企業(yè)在開展生產(chǎn)制造之前需要先采購(gòu)大量的原材料、半成品，除此之外在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中也涉及很多合作業(yè)務(wù)，在選擇合作方時(shí)不能再像以往僅考慮材料的質(zhì)量及價(jià)格。在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)可以通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅收抵扣，因此在選擇合作方時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)方是否具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。結(jié)合價(jià)格、質(zhì)量、資質(zhì)以及企業(yè)信譽(yù)等多方面因素進(jìn)行綜合選擇。

（二）靈活利用合同 幫助節(jié)約稅負(fù)

制造業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)和合作方簽訂合同，營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)于不同業(yè)務(wù)類型合同的納稅方案有所差別，那么企業(yè)就可以在征得合作方同意后，在當(dāng)前稅法的規(guī)定下調(diào)整合同，幫助企業(yè)節(jié)約稅款。例如位于廣東的A制造企業(yè)，因業(yè)務(wù)淡季，欲將閑置的三臺(tái)大型制造設(shè)備租賃給位于福建的B企業(yè)，租期一年，每月租金為7萬元。那么A企業(yè)就能夠收到84萬元的年租金，但同時(shí)還需要按照當(dāng)前稅法規(guī)定的租賃服務(wù)16%的稅率上繳13.44萬元稅款。B企業(yè)需要另外雇傭3名操作人員，一年工資共為12萬元。

但經(jīng)過兩個(gè)企業(yè)協(xié)商溝通之后，決定把原本的租賃合同改為異地卸裝合同，這樣B企業(yè)就無需向社會(huì)招聘雇用操作人員，而是A企業(yè)調(diào)派3人駐在B企業(yè)一年。那么原本的租賃費(fèi)84萬元就改為裝卸服務(wù)費(fèi)96萬元（包括協(xié)定的年租金以及三名操作人員的年薪），這種情況下就能夠根據(jù)服務(wù)業(yè)的稅率進(jìn)行繳稅，也就是84萬元×6%=5.04萬元，可見通過此次修改合同，幫助節(jié)約了8.4萬元的稅款（13.44萬-5.04萬）。對(duì)于B企業(yè)來說，也無需自行招聘人員，省時(shí)省力，實(shí)現(xiàn)了雙方的互惠互利。綜上，企業(yè)可以通過加強(qiáng)和合作方溝通，在經(jīng)過對(duì)方同意后適當(dāng)調(diào)整合同，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅款節(jié)約的目的。

（三）設(shè)備采購(gòu)及融資租賃的稅務(wù)籌劃

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中時(shí)常需要購(gòu)置大型設(shè)備、生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)，在營(yíng)改增實(shí)施后，購(gòu)置固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，故在實(shí)施營(yíng)改增后，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的合作方，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低采購(gòu)成本，緩解了資金壓力。除此之外，在營(yíng)改增實(shí)施后，融資租賃也被納入進(jìn)增值稅范圍，稅率為16%，這就為企業(yè)開辟了新的納稅籌劃途徑。企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，如大型機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)線等，就可以采用融資租賃的方式，使融資租賃的費(fèi)用能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。故企業(yè)在大型設(shè)備的采購(gòu)過程中，為緩解資金壓力，就可以嘗試通過這種方式采購(gòu)設(shè)備?？傊?，具體采用直接采購(gòu)還是融資租賃，還需結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的資金狀況，考慮哪種方式能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更高的效益，綜合確定固定資產(chǎn)的購(gòu)置方案，并開展相應(yīng)的納稅籌劃，降低投入成本。

三、制造企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后存在的主要風(fēng)險(xiǎn)問題

結(jié)合營(yíng)改增實(shí)施后制造企業(yè)的全新稅務(wù)籌劃方案來看，筆者認(rèn)為新稅制下主要存在以下幾點(diǎn)導(dǎo)致稅收不降反增的風(fēng)險(xiǎn)問題：

（一）違規(guī)違法風(fēng)險(xiǎn)

在開展稅務(wù)籌劃的過程中，稅務(wù)人員沒有全面理解當(dāng)前的稅制內(nèi)容與抵扣原則，導(dǎo)致在稅務(wù)籌劃時(shí)無法制定有效的納稅籌劃方案，甚至可能出現(xiàn)違背當(dāng)前稅法的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策是不斷變動(dòng)的，企業(yè)需要及時(shí)了解當(dāng)前的稅收制度變化，以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，有助于企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策幫助降低稅負(fù)。但在實(shí)際中，很多企業(yè)對(duì)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化不夠敏感，缺少和稅收部門的溝通，一旦稅收政策發(fā)生較大變化，就可能導(dǎo)致已有的稅務(wù)籌劃方案失效，造成稅收不降反增。

（三）票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后增值稅專用發(fā)票能夠抵扣稅負(fù)，對(duì)于節(jié)約稅款具有顯著作用，十分有必要強(qiáng)化發(fā)票的管理工作。但從實(shí)際來看，很多企業(yè)沒有構(gòu)建完善的票據(jù)管理工作，導(dǎo)致如票據(jù)丟失、逾期無法抵扣等問題，也就沒有起到有效的節(jié)稅作用。

四、制造企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)改革下的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法

（一）強(qiáng)化培訓(xùn)，全面滲透稅收新政

當(dāng)下“營(yíng)改增”政策已經(jīng)全面實(shí)施，所以改革也勢(shì)在必行，在制造企業(yè)實(shí)際管理中，也只能順應(yīng)新政策的改革實(shí)施，進(jìn)一步研究和深化新政策的相關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)管理工作中培養(yǎng)專業(yè)人才。依照制造行業(yè)的特點(diǎn)和形式，然后融合“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析和學(xué)習(xí)，隨著政策體系的逐步完善，很多制造企業(yè)已經(jīng)完成了稅收種類的變更。制造企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)，積極學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)政策及相關(guān)法律法規(guī)，確保納稅籌劃的合規(guī)合法。另外，制造企業(yè)還可以和相關(guān)部門聯(lián)合開展稅務(wù)培訓(xùn)和稅務(wù)講座，提升本企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識(shí)和稅務(wù)業(yè)務(wù)處理水平，積極做好企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)政策的全面貫徹工作。

（二）加強(qiáng)和稅務(wù)部門的溝通協(xié)作

為有效了解當(dāng)前的稅收政策變化，企業(yè)可強(qiáng)化和稅務(wù)部門的溝通協(xié)作，和稅務(wù)部門形成良好的互動(dòng)關(guān)系，及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化。此外國(guó)家相關(guān)部門為緩解企業(yè)稅收壓力，制定了一些稅收優(yōu)惠政策，如雇傭退伍軍人、軍人伴侶、殘疾人等都有一定的優(yōu)惠政策，各地的優(yōu)惠方案不同，企業(yè)就可通過和稅務(wù)部門的聯(lián)系，了解優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容以及申請(qǐng)條件，幫助企業(yè)利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。

（三）制定完善的票據(jù)管理制度

基于營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅發(fā)票對(duì)于節(jié)約稅負(fù)的重要作用，企業(yè)需要建立一套完善的票據(jù)管理機(jī)制，涉及票據(jù)的收取、管理、開具、抵扣等各相關(guān)環(huán)節(jié)，并嚴(yán)格按照崗位不相容原則進(jìn)行崗位設(shè)置，例如票據(jù)管理和票據(jù)開具人員不能為同一人，票據(jù)管理和票據(jù)抵扣人員不能為同一人。同時(shí)需要定期清點(diǎn)，并做好記錄，并檢查票據(jù)抵扣日期是否逾期，避免因逾期導(dǎo)致無法抵扣的情況。

五、結(jié)束語

綜上，很多制造企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施后出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，為有效避免這類問題，企業(yè)必須結(jié)合新制度制定稅務(wù)籌劃方案，并從法律法規(guī)、政策變化、管理等方面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，從而幫助企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，盡可能降低稅負(fù)，為企業(yè)解放更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，實(shí)現(xiàn)節(jié)資增效。

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