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筆者閱讀了《新時(shí)期村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度完善應(yīng)從何處發(fā)力》(《農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2018年第1期)一文后，深有同感。2004年修訂的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制度》）已經(jīng)和當(dāng)下的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不完全適應(yīng)，需進(jìn)一步修訂完善。結(jié)合工作中的感受，筆者就應(yīng)付福利費(fèi)如何改革提出如下看法。

一、背景

近些年，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村社會(huì)管理制度的不斷健全，村集體經(jīng)濟(jì)組織為履行公共服務(wù)和社會(huì)管理職能支付的各類福利費(fèi)用在逐步增加，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出為保障村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)的日常開支，日益成為村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的包袱，使村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)不堪重負(fù)，與當(dāng)時(shí)設(shè)立“應(yīng)付福利費(fèi)”的初衷相去甚遠(yuǎn)。

《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)從收益分配中提取福利費(fèi)，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金的支出等。新形勢(shì)下，隨著農(nóng)村公共服務(wù)和社會(huì)管理職能的加大，村級(jí)組織承擔(dān)著歷史重任，村級(jí)福利費(fèi)開支逐年攀升，占村級(jí)集體總支出的比例越來越重，福利費(fèi)開支的范圍、規(guī)模與過去相比，不可同日而語。

1.環(huán)境衛(wèi)生。為切實(shí)加強(qiáng)村容村貌建設(shè)，各村開展環(huán)境衛(wèi)生整治工作，積極落實(shí)長(zhǎng)效管理機(jī)制，提高宗漢街道人居環(huán)境。2018年，宗漢街道圍繞慈溪市創(chuàng)建全國文明城市的目標(biāo)要求，加強(qiáng)對(duì)村容環(huán)境的管理，全面啟動(dòng)環(huán)衛(wèi)設(shè)施改造提升，完善“以桶換桶”垃圾清運(yùn)模式，大力推進(jìn)生活垃圾分類處置，各村落實(shí)第三方進(jìn)行日常保潔和垃圾收運(yùn)，極大地改善了村莊環(huán)境衛(wèi)生。2018年，街道18個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織，環(huán)境衛(wèi)生共開支1204.64萬元，平均每村66.9萬元，占福利費(fèi)總額3921.54萬元的30.7%，占村級(jí)集體總支出6848.40萬元的17.6%。

2.醫(yī)療衛(wèi)生。新型農(nóng)村合作醫(yī)療是由政府組織，采取個(gè)人繳費(fèi)、集體扶持和政府資助方式籌集資金的農(nóng)民醫(yī)療互助共濟(jì)制度。自從農(nóng)村合作醫(yī)療實(shí)施以來，繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一直在提高，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織一方面做好政策宣傳，積極引導(dǎo)農(nóng)民參加；另一方面根據(jù)自身財(cái)力狀況，給予資金扶持。宗漢街道為鼓勵(lì)村民參加農(nóng)村合作醫(yī)療，各村都對(duì)村民進(jìn)行了一定金額的補(bǔ)助，2018年，街道18個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織，醫(yī)療衛(wèi)生共開支451.31萬元，平均每村25.07萬元，占福利費(fèi)總額3921.54萬元的11.5%，占村級(jí)集體總支出6848.40萬元的6.6%。

3.老年費(fèi)。隨著農(nóng)村人口老齡化的到來，農(nóng)村子女的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)也隨之增加。為保障老年社員養(yǎng)老需要，提高老年人生活水平，一些村對(duì)老年社員發(fā)放了老年費(fèi)。2018年，街道18個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織，老年社員補(bǔ)助共開支383.57萬元，占福利費(fèi)總額3921.54萬元的9.8%，占村級(jí)集體總支出6848.40萬元的5.6%。

二、存在問題

1.應(yīng)付福利費(fèi)科目核算不合理

按照《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付福利費(fèi)的核算是從收益提取福利費(fèi)時(shí)，借記“收益分配”，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”；發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等。

（1）科目運(yùn)用不妥。應(yīng)付福利費(fèi)是負(fù)債類科目，實(shí)際是未使用的收益積存。這與企業(yè)的職工福利不同，企業(yè)的職工福利提取時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，是實(shí)際負(fù)債；而村集體經(jīng)濟(jì)組織的福利費(fèi)在本年收益中提取，記入應(yīng)付福利費(fèi)科目，用于以后年度福利費(fèi)支出，不是真正意義上的負(fù)債。

（2）性質(zhì)和形式?jīng)]有統(tǒng)一。福利費(fèi)是從收益中提取的，實(shí)際是村集體經(jīng)濟(jì)組織的非生產(chǎn)性開支，但是支出形式不明了，發(fā)生支出時(shí)，直接沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額，抵銷收益。

（3）年終結(jié)賬方式多樣。一是應(yīng)付福利費(fèi)年初和年終余額都為零，年中福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)全部計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)借方，年終，按借方發(fā)生額從收益中提取，收益不足以公積公益金彌補(bǔ)；二是應(yīng)付福利費(fèi)余額滾動(dòng)結(jié)存，年終收益提取或公積公益金充入應(yīng)付福利費(fèi)貸方，用于福利費(fèi)支出。

2.福利費(fèi)壓力大，削弱村級(jí)集體積累

村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)收入缺乏上升空間，但是村級(jí)負(fù)擔(dān)卻在加重，尤其是福利費(fèi)為順應(yīng)社會(huì)公共管理職能需要，在不斷增長(zhǎng)，影響村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（1）提取不夠開支。按照《浙江省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》規(guī)定，先提公積公益金，提取比例不得低于凈收益30%，再提福利費(fèi)。2017年末，根據(jù)收益分配情況，街道各村預(yù)提2018年應(yīng)付福利費(fèi)合計(jì)2417.90萬元，而2018年福利費(fèi)實(shí)際開支合計(jì)3921.54萬元，提取數(shù)小于實(shí)際支出。

（2）重分配輕積累。各村集體經(jīng)濟(jì)收入的很大比例用于福利費(fèi)，甚至有些村集體經(jīng)濟(jì)總收入不能承受本村的福利費(fèi)支出。據(jù)2018年度各村財(cái)務(wù)收支情況反映：街道18個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織，剔除購建資產(chǎn)支出項(xiàng)目，有8個(gè)村收支赤字，其中3個(gè)村的福利費(fèi)支出反超村集體經(jīng)濟(jì)總收入，說明一些村入不敷出，更何況資本積累。

（3）收入界限混淆。主要是代理會(huì)計(jì)將專項(xiàng)應(yīng)付款等具有專門用途的撥款記入村集體的補(bǔ)助收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，參與了當(dāng)年分配，虛增村集體的收益，增加福利費(fèi)分配，為村級(jí)福利費(fèi)不合理開支提供理由。

3.財(cái)務(wù)公開不全面

雖然各村每月對(duì)村級(jí)公益福利支出情況進(jìn)行了公開，有福利費(fèi)支出各明細(xì)科目的本期和累計(jì)發(fā)生額，但是在村級(jí)財(cái)務(wù)支出情況公開表中，不包含福利費(fèi)支出，沒有全貌反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支情況。

三、思考和建議

1.設(shè)置損益類賬戶核算。為反映和監(jiān)督福利費(fèi)開支的情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照《會(huì)計(jì)制度》損益類科目的規(guī)定，設(shè)置“福利費(fèi)支出”賬戶，并按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，開支時(shí)直接記入該科目，年終將福利費(fèi)支出結(jié)轉(zhuǎn)本年收益，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

2.規(guī)范收益分配。因?yàn)樯鲜鼋ㄗh已把村級(jí)福利費(fèi)支出歸入損益，所以村集體經(jīng)濟(jì)組織無須提取應(yīng)付福利費(fèi)，在本年有收益的情況下，提取公積公益金，符合股份分紅條件的向農(nóng)戶分配；本年收益為負(fù)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，用歷年公積公益金彌補(bǔ)虧損。

3.控制福利費(fèi)。各村根據(jù)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)情況，堅(jiān)持量入為出、量力而行的原則，嚴(yán)把福利費(fèi)開支關(guān)，提高資金的使用效益。一是做好預(yù)決算。年初，村集體經(jīng)濟(jì)組織要做好福利性開支的預(yù)算，年中隨時(shí)跟蹤福利費(fèi)支出執(zhí)行情況，年終分析福利費(fèi)支出對(duì)本年收益分配的影響，并全程向全體村民公開，接受廣大村民監(jiān)督。二是鼓勵(lì)分紅。各村在發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，需要兼顧股東權(quán)益，凈收益符合分配條件的前提下，開展股份分紅，逐步將老年社員、農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)助等村集體按人、戶發(fā)放的福利支出轉(zhuǎn)變?yōu)榘垂煞旨t。