張思聰 曹靜韜

摘?要：2018年起我國開始了一輪規(guī)模相當?shù)臏p稅降費工作，配合我國正在穩(wěn)步進行的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。其目的是在于為我國企業(yè)發(fā)展降低成本，助力完善企業(yè)的財務(wù)管理，加速推進企業(yè)價值的實現(xiàn)。這些減稅降費政策在給企業(yè)帶來優(yōu)惠和便利的同時，也隨之給企業(yè)財務(wù)管理帶來了一些新的問題。對此企業(yè)應(yīng)當積極應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：減稅降費;企業(yè)財務(wù)管理;影響

引言：2018年初《政府工作報告》發(fā)布后，我國開始大規(guī)模地進行減稅降費，各項減稅降費政策層出不窮并相繼持續(xù)發(fā)力。從2018年起我國兩度下調(diào)增值稅稅率、增加進項稅加計扣除規(guī)定、放寬小規(guī)模納稅人標準，而后發(fā)布小微企業(yè)普惠性政策、提高研發(fā)費用扣除比例，再到個人所得稅的全面改革。根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，①2019年全國累計新增減稅降費17834億元，其中新增減稅15109億元，新增社保費降費2725億元。這些眾多的減稅政策，給企業(yè)帶來了積極的影響，也同時帶來了一些新的問題，而在這樣的背景之下，企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對是本文主要研究的課題。

一、我國減稅政策對企業(yè)財務(wù)管理的積極影響

我國的經(jīng)濟增長速度有所放緩，市場趨于飽和。在當前經(jīng)濟增長乏力、企業(yè)發(fā)展面臨困境的背景下，減稅降費政策正當其時，不僅減輕了企業(yè)負擔(dān)，而且激發(fā)了企業(yè)活力。其具體表現(xiàn)大致有三種：一是降低企業(yè)稅收成本;二是解決企業(yè)資金難題;三是激勵企業(yè)創(chuàng)新。

“減稅降費”政策的推行有利于降低企業(yè)稅收成本。目前，成本問題是企業(yè)發(fā)展的最大羈絆。通過推行“減稅降費”政策，就能明顯地降低企業(yè)的成本負擔(dān)，出于為企業(yè)的長足發(fā)展考慮，企業(yè)擁有充足的資金有助于素質(zhì)過硬的綜合性人才的引進，從而推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型工作順利開展。同時，對于企業(yè)中現(xiàn)存比例較大的中小型企業(yè)來說，稅負成本的降低很大程度上可以減輕企業(yè)負擔(dān)、提高他們生存的能力，有更多的能力發(fā)展產(chǎn)業(yè)，有利于中小型企業(yè)發(fā)展。

“減稅降費”政策的推行有利于解決企業(yè)資金問題。利用國家“減稅降費”的政策，企業(yè)在稅收方面的成本能夠降低，企業(yè)的成本支出更低，用于支持企業(yè)的生產(chǎn)以及投資的資金則會更為充足，這樣就可以更好地發(fā)展企業(yè)。通過成本的降低，還可以用盈余的資本進行銀行貸款，充盈企業(yè)的可支配資金，提升企業(yè)支付的能力，因資金不足導(dǎo)致資金鏈斷裂的風(fēng)險概率大大降低?；蚩梢岳霉?jié)約的資金清償部分的債務(wù)，提高在一定時期內(nèi)企業(yè)的償債能力，提升企業(yè)運營效率。企業(yè)的高效運營可以增加債務(wù)人對其的信任程度，進而促進企業(yè)間的長期合作，對企業(yè)未來更好的發(fā)展十分有利。

“減稅降費”政策的推行有利于激勵企業(yè)創(chuàng)新。稅務(wù)部門調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2019年前三季度，45%的制造業(yè)納稅人將減稅降費紅利用于增加研發(fā)投入②。稅務(wù)部門監(jiān)測的10萬戶重點稅源企業(yè)前三季度研發(fā)費用同比增長19.3%，增幅較2018年全年提高3.4個百分點。③減稅降費促進企業(yè)的資金能夠得到有效的合理使用，使其在企業(yè)的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)完善提升中得到更加有效地運用，因此，使得企業(yè)的創(chuàng)新能力在很大程度上得以增強。

“減稅降費”的效果主要表現(xiàn)為增強企業(yè)后勁以及提升企業(yè)國際競爭力。隨著“減稅降費”政策效果的逐漸顯現(xiàn)，一定程度上激發(fā)了市場活力并提升了企業(yè)經(jīng)營能力，從而減輕企業(yè)稅負、擴大消費內(nèi)需的雙重激勵作用得以實現(xiàn)。在國際市場上，中國企業(yè)的生產(chǎn)成本下降，而其他國家的同類企業(yè)的成本若基本不變，那么我國產(chǎn)品就可以在價格方面占據(jù)一定的優(yōu)勢，進而提升企業(yè)的競爭力。同時節(jié)省下來的稅收成本能夠進一步得到有效的合理配置，使其更加有效地運用到企業(yè)的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級之中，可以助力企業(yè)開發(fā)一些新興代產(chǎn)品。在國際市場上，創(chuàng)新性的產(chǎn)品會更加具有競爭優(yōu)勢，進而可以利用企業(yè)創(chuàng)新性的產(chǎn)品打造獨創(chuàng)性品牌。

二、減稅降費后企業(yè)財務(wù)管理面臨的新問題

隨著我國減稅降費政策的不斷推行，其影響逐漸顯現(xiàn)。整體來看，為大部分的企業(yè)減輕了稅收負擔(dān)，降低了企業(yè)運營過程中的稅負成本，可以提升企業(yè)利潤積累，可以讓企業(yè)有更多的資金進行投資、研發(fā)等再生產(chǎn)活動，有助于企業(yè)長期的發(fā)展。但是，在這些政策實施和執(zhí)行的過程中，仍然出現(xiàn)了一些新的問題。這些問題既有減稅降費政策的設(shè)計問題，也有其執(zhí)行過程給企業(yè)財務(wù)管理帶來的困惑。

1.企業(yè)所得稅減稅政策的問題

企業(yè)所得稅相關(guān)的部分稅收優(yōu)惠政策存在門檻較高的問題，以高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠為例，企業(yè)為享受15%的優(yōu)惠稅率，需要滿足一定的條件。高新技術(shù)企業(yè)的認證條件涉及多方面因素：科研人員比例、研發(fā)費用比例、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、成果轉(zhuǎn)化能力等等。并且從企業(yè)提交申請到認證批準時遞交的資料需要科技、財政、稅務(wù)多個部門的同時審核，耗費時間較長。另外，高新技術(shù)企業(yè)資格證書的有效期為3年，企業(yè)還需在期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請，否則，會導(dǎo)致其高新技術(shù)資格失效。企業(yè)需要花費額外的時間、精力去使得自身符合這些條件，這就為企業(yè)帶來額外的成本，從而減稅的效果很難當年實現(xiàn)。企業(yè)會因認證成本高而失去主動性，最終導(dǎo)致政策本身的效率與減稅降費的預(yù)期效果相差較遠。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中由于政策的變更，申報手續(xù)及過程也會隨其發(fā)生變化，頻繁的變化會給企業(yè)財務(wù)管理人員帶來很多困惑與不適應(yīng)，需要財務(wù)人員花時間研究和學(xué)習(xí)新的政策來適應(yīng)新的變化，但這樣會在一定程度上拉低企業(yè)辦事效率，增加企業(yè)納稅時的時間和人力成本。

2.增值稅減稅政策的問題

我國目前現(xiàn)行的增值稅減稅降費相關(guān)政策覆蓋面并不完整，并未考慮到人力成本的進項稅抵扣問題，這不利于企業(yè)創(chuàng)新活動，尤其不利于智力密集型企業(yè)發(fā)展。智力密集型產(chǎn)業(yè)是以智力資本為主要生產(chǎn)要素，高度依賴智力成果，大量聚集智力型員工，主要提供以智力、知識、技術(shù)、經(jīng)驗、信息、技能為核心生產(chǎn)要素產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。然而對于這種類型的企業(yè)而言，其成本中占據(jù)很大部分的都是人力成本，但現(xiàn)在的政策中并沒有可以抵扣人力成本進項的相關(guān)規(guī)定，所以企業(yè)只能將高額的人工成本計入員工工資。雖然對研發(fā)人員的工資在符合一定條件的情況下可計入研發(fā)費用并加計扣除，但無論以工資或是研發(fā)費用進行處理對于企業(yè)來講都增加了成本費用，影響企業(yè)利潤，不利于資金積累。較低的利潤積累還可能會打消企業(yè)進行創(chuàng)新研發(fā)的積極性，不利于這類行業(yè)長期發(fā)展。這些研發(fā)新技術(shù)的企業(yè)，往往面臨著進項稅數(shù)額大、起步階段利潤低、資金周轉(zhuǎn)慢等現(xiàn)實困難，應(yīng)得到更多稅收政策優(yōu)惠支持。

增值稅政策在全面“營改增”后，也不斷地在進行稅制的完善，但增值稅鏈條仍不完整。造成這樣結(jié)果主要的原因主要有如下幾點：一是稅率存在不一致。稅率經(jīng)過兩次調(diào)整后，目前依然是13%、9%、6%三檔，從稅收收入的角度來講，稅率差異帶來的影響相對明顯。我國增值稅采用間接計稅方法，流轉(zhuǎn)過程中每個環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額是用銷項稅減去進項稅得出。這種條件下，倘若某個環(huán)節(jié)是銷項稅適用高稅率而進項稅適用低稅率，則本環(huán)節(jié)納稅金額較高，反之亦然。二是簡易計稅所占比重較大。目前我國簡易計稅的比重高的有如下兩點原因：一是小規(guī)模納稅人比重高。據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于“營改增”的相關(guān)統(tǒng)計，截至2015年底，全國“營改增”試點納稅人共計592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶④。全行業(yè)小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一放寬為年累計銷售額不超過500萬元后，又在限定期限內(nèi)允許原一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，雖然未取得準確的公開數(shù)據(jù)統(tǒng)計，但可以預(yù)見該政策大概率會使小規(guī)模納稅人的比重進一步提高。二是一般納稅人可選擇簡易計稅的項目數(shù)量較多。具體包括的項目共計33項：例如公共交通運輸服務(wù)，為清包工、甲供工程等項目提供建筑服務(wù)，出售或出租“營改增”試點前取得的不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù)等等。這些簡易計稅項目，適用的征收率又分為多種形式，除3%、5%兩檔征收率外，還有5%減按1.5%、3%減按2%的特殊規(guī)定，稅制比較復(fù)雜。簡易計稅方法不允許納稅人抵扣進項稅額，阻斷了增值稅鏈條，削弱了增值稅“中性”優(yōu)勢。

種種原因累積導(dǎo)致同樣收入水平的企業(yè)稅負不一致，部分企業(yè)從中獲益，部分企業(yè)未能真正受益。而這之中哪些企業(yè)受益或不受益，很難預(yù)料。且這與稅收優(yōu)惠政策設(shè)計時均衡稅負的初衷相矛盾。

三、減稅降費背景下企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理的建議

1.根據(jù)企業(yè)自身特點，充分利用稅收政策

隨著減稅降費進程的逐步推進，政策變動也將逐漸趨于穩(wěn)定，然而無論出臺什么樣的政策，總的方向都是在為企業(yè)減輕負擔(dān)。企業(yè)在進行經(jīng)營決策的時候可以不用再過度關(guān)注企業(yè)稅負成本問題，能夠更加開放地去進行考慮宏觀決策，在制定長遠規(guī)劃時可以更加大膽一些?？梢愿鶕?jù)企業(yè)的特點，去選擇對自身有利的優(yōu)惠政策適用。以增值稅中對納稅人身份的選擇為例，盡管小規(guī)模納稅人劃分標準進一步放寬，簡易計稅范圍也有所擴大，但并不意味著所有企業(yè)在簡易計稅的情況下都可以減輕自身稅負。對于可以選擇計稅方法的一般納稅人而言，在選擇簡易計稅后意味著不可以抵扣相關(guān)進項。簡易計稅方法雖然可能短期內(nèi)稅負較低，但其不可抵扣的進項稅則會增加企業(yè)的成本、拉低企業(yè)利潤額，若企業(yè)處于增值稅鏈條中的初始環(huán)節(jié)，可能無法取得能夠抵扣進項的增值稅發(fā)票，不存在大量進項稅額的情況下，可以考慮選擇簡易計稅方法。若企業(yè)處于增值稅鏈條的后續(xù)環(huán)節(jié)，能夠取得其大部分成本相關(guān)的進項，這種情況下選擇一般計稅方法往往是更加合適的選擇。只有當按簡易計稅征收的應(yīng)納增值稅低于按一般計稅方法的應(yīng)納增值稅時，選擇簡易計稅方法更為合適。而對于那些進項較少的一般納稅人而言可以選擇轉(zhuǎn)換納稅人身份或者適用簡易計稅辦法。

2.關(guān)注納稅成本變化，做好財務(wù)核算

企業(yè)在進行專利運用的時候要充分做好成本核算，比較自行研發(fā)或是外購專利時可能發(fā)生的相關(guān)成本，并要權(quán)衡兩種方式的利與弊。選擇外購的方式可以取得相關(guān)進項稅額進行抵扣，降低企業(yè)生產(chǎn)的成本水平，但外購的專利針對性相較于自行研發(fā)的而言可能相對較弱，且跟隨企業(yè)發(fā)展計劃變通的靈活性相對較低。自行研發(fā)的方式可以最大限度地滿足企業(yè)發(fā)展需要，在企業(yè)今后改變發(fā)展方向時也可及時完善，但不能忽視研發(fā)時發(fā)生的相對高昂的成本并要承擔(dān)可能的研發(fā)風(fēng)險。

距離國家出臺新的政策來解決人力成本進項稅的問題可能還需要一些時日，就目前來講企業(yè)可以通過降低智力型員工的工資來降低企業(yè)的成本，來提升利潤收益。不妨考慮降低員工的部分工資，增加員工合理費用報銷額度，這樣一是可以降低企業(yè)成本費用，二是可以降低員工個人所得稅的應(yīng)納稅所得額，增加員工實際可獲得的收入，穩(wěn)定員工情緒以便更好地為企業(yè)服務(wù)。

與此同時，希望國家能夠盡早出臺有關(guān)人力成本進項稅抵扣的相關(guān)政策，切實地為智力密集型產(chǎn)業(yè)減輕稅收負擔(dān)，提升相關(guān)企業(yè)獲得感，促進行業(yè)更好地發(fā)展。

3.重視減稅執(zhí)行程序與要求，做好財務(wù)人員培訓(xùn)

由于目前出臺的稅收政策密度較大，涉及的稅種也較為廣泛，所以在執(zhí)行中可能會給企業(yè)的財務(wù)人員帶來一定的難度。企業(yè)的財務(wù)人員日常工作相對較為繁雜，可能沒有足夠的時間去認真研讀現(xiàn)行的法規(guī)文件，故而往往對新的法規(guī)文件只是略知一二，很難吃透其中內(nèi)涵的政策精神，進而不能及時、準確地執(zhí)行好相關(guān)優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來紅利。財務(wù)人員對一些政策法規(guī)在執(zhí)行中遇到難題和疑惑時，通常找不到合適的咨詢渠道，導(dǎo)致咨詢過程受阻。要想解決這個問題，除了依靠相關(guān)基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步加大宣傳力度之外，企業(yè)也應(yīng)盡可能地多組織一些針對新政策法規(guī)的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和水平。企業(yè)應(yīng)督促財務(wù)人員盡快熟悉減稅降費政策具體內(nèi)容以及稅法精神，以保證用更加端正科學(xué)的態(tài)度面對企業(yè)各項財務(wù)工作。同時，要根據(jù)企業(yè)所需的各項政策加強相關(guān)領(lǐng)域知識有針對性的學(xué)習(xí)和專業(yè)能力的提高，避免因為能力不足或經(jīng)驗不足導(dǎo)致財務(wù)管理的改革陷入困境的情況發(fā)生。

四、結(jié)語

縱觀前文所述，“減稅降費”政策在推進并落實的過程中取得了喜人的成果，有助于企業(yè)在經(jīng)濟下行的背景下的平穩(wěn)發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境和政策扶持保障，也促進了我國經(jīng)濟大環(huán)境的穩(wěn)定、高速發(fā)展。但是在推行“減稅降費”政策的過程中，給企業(yè)財務(wù)管理帶來了新的問題，這些問題是阻礙相關(guān)政策落實和征收管理的關(guān)鍵所在，相關(guān)部門要對此予以重視，使“減稅降費”政策推行過程中的阻礙得到及時清理，利用政府的宏觀調(diào)控職能，盡快發(fā)現(xiàn)并解決問題。企業(yè)也要將國家提供的優(yōu)惠政策充分發(fā)揮其作用，基于企業(yè)自身實際情況和發(fā)展規(guī)劃考慮，以“減稅降費”政策為指引，調(diào)整其投資、融資策略和股利策略等財務(wù)策略，使得企業(yè)自身的市場競爭力進一步提升，為企業(yè)未來的長久發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，從而順應(yīng)當前市場的發(fā)展趨勢和要求。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局.http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/?n810214/n810631/c5139495/content.html.

②數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局.http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/?n810214/n810631/c5139495/content.html.

③數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局.http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/?n810214/n810631/c5139495/content.ht.

④數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國財政部.http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201603/t20160320_1916156.html.

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