黃顯艷

【摘要】隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計在商業(yè)中的重要性日益凸顯。然而，會計職業(yè)道德的建設(shè)卻難以追趕復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境?，F(xiàn)階段，會計人員職業(yè)道德缺失、上市公司財務(wù)造假事件頻發(fā)。本文通過對“金亞科技”造假的案例分析，探討會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀以及心理動因，同時提出了針對性建議，將會計職業(yè)道德建設(shè)落實于人，希望有利于我國會計職業(yè)道德的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)道德 財務(wù)造假 心理

一、案例分析

金亞科技股份有限公司成立于1999年11月，主營業(yè)務(wù)為數(shù)字電視軟硬件產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，于2007年完成股份制改革，2009年成功登陸深交所創(chuàng)業(yè)板。2015年2月，金亞科技出資22億大手筆收購剛成立不久的天象互動100%的股權(quán)，大規(guī)模的異常動作引發(fā)了證監(jiān)會的懷疑并展開調(diào)查，由此證實了金亞科技的財務(wù)造假。

據(jù)相關(guān)資料顯示，金亞科技財務(wù)造假正是在公司時任董事長、實際控制人周旭輝的指揮之下進行的。據(jù)悉，每個季末，金亞科技時任財務(wù)負(fù)責(zé)人會將真實利潤數(shù)據(jù)和按照年初確定的目標(biāo)利潤分解的季度利潤數(shù)據(jù)報告給周旭輝，最后由周旭輝來確定當(dāng)季度對外披露的利潤數(shù)據(jù)。在周旭輝確認(rèn)季度利潤數(shù)據(jù)以后，財務(wù)負(fù)責(zé)人于每個季度末將季度利潤數(shù)據(jù)告訴金亞科技財務(wù)部工作人員，要求他們按照這個數(shù)據(jù)來作賬，虛增收入、成本，配套地虛增存貨、往來款和銀行存款、并將這些數(shù)據(jù)分解到月，相應(yīng)計入每月賬戶中。

縱觀周旭輝的個人經(jīng)歷和在掌管金亞科技期間的資本運作行為，我們可以發(fā)現(xiàn)這一重大財務(wù)造假事件的發(fā)生絕非偶然。西方經(jīng)濟學(xué)中的“經(jīng)濟人假設(shè)”表明理性經(jīng)濟人都希望以盡可能少的付出，獲得最大限度的收獲，并為此可不擇手段。金亞科技成立前，公司三名創(chuàng)始人共同購買了與有線電視相關(guān)的設(shè)備和原材料，再以實物出資設(shè)立公司。巧合的是，公司出資的實物均向成都金豐無線電廠購買，而周旭輝當(dāng)時正是金豐無線電廠的廠長。不僅如此，創(chuàng)始人之一的大股東周旭忠正是周旭輝的弟弟。在自利主義至上的時代，我們可以大膽的推測：或許早在公司成立之時，周旭輝已經(jīng)擁有造假的動機并描繪了藍(lán)圖。2014年廣播電視開始數(shù)字化，周旭輝嗅到了商機并正式以董事長身份執(zhí)掌金亞科技。但我們注意到一個更有意思的小插曲，在公司站在風(fēng)口即將起飛的當(dāng)時，弟弟周旭忠居然將手中75%的股份全給了周旭輝，獨自收拾東西回了老家。至此，周旭輝一股獨大成為實際控制人，機會應(yīng)運而生。股權(quán)的集中導(dǎo)致股東大會流于形式，大股東基本可以代替上市公司做主所有事務(wù)。這樣的治理結(jié)構(gòu)使得大股東侵占企業(yè)資金，為所欲為。我們不難發(fā)現(xiàn)，動機與機會的并存使得周旭輝開始走上財務(wù)造假之路。

長期以來，社會各界把會計誠信的缺失歸罪于會計職業(yè)道德的淪喪。事實上，對于近年來普遍發(fā)生的上市公司財務(wù)造假事件，會計人員在實務(wù)中往往陷入了博弈論描述的“囚徒困境”之中，從而導(dǎo)致會計信息的失真。如果說管理層的舞弊是出于自身利益權(quán)衡的主觀行為，那么財務(wù)人員按照管理層的指令造假就顯得十分被動了。而底層工作人員業(yè)務(wù)能力普遍低下，對于薪酬和職業(yè)前景的擔(dān)憂使得他們不得不按照管理層的安排行事。當(dāng)管理層允諾的薪酬福利或崗位晉升帶來的利益超過作假而產(chǎn)生的成本時，財務(wù)人員便會鋌而走險。在上述案例中，雖說有多名直接責(zé)任人員受到證監(jiān)會的處罰，但是在巨大的造假金額面前似乎顯得微乎其微。造假成本小、處罰力度輕使得財務(wù)人員在高壓之下以身試法。

此外，心理學(xué)表明，一個處于組織中的個體會潛移默化地受其他人言行的影響，出現(xiàn)與其他人言行相仿的行為。一旦個體意識到自己的言行與組織中的其他人言行不一致時，會引起一定程度的心理障礙。通常情況下，為了使自己與其他人的言行達到和諧，更多的人會不再堅持自己原來的做法，而向著其他人相仿的方向發(fā)展。在金亞科技的財務(wù)造假事件中，我們也可以發(fā)現(xiàn)造假并非一兩人所為。上到董事長、下至出納，各個級別的財務(wù)人員均參與其中，以至于牽一發(fā)而動全身。我們有理由相信，其中不乏從眾行為。

2015年轟動一時的金亞科技財務(wù)造假，以證監(jiān)會開出60萬元罰款的頂格處罰以及對周旭輝處以合并罰款90萬元暫告一段落。然而這并沒有結(jié)束，今年年初，金亞科技又因2017年年報內(nèi)容的大幅變動收到深交所的監(jiān)管函。六月更是直接被移送公安機關(guān)、強制啟動退市機制。我們不得不反思，作為創(chuàng)業(yè)板首批28家上市公司之一的金亞科技，為何會淪為今日的造假老司機。

二、政策建議

針對上述案例中出現(xiàn)的會計職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面推進建設(shè)：

1、股權(quán)集中與股權(quán)分散，孰好孰壞并非絕對。大力培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)家才是根本所在，不能只看重眼前的經(jīng)濟價值，長遠(yuǎn)的社會價值創(chuàng)造才是核心。

2、牽制、平衡甚至削減利益關(guān)系。我們認(rèn)為要規(guī)范會計職業(yè)道德，就要從根源上進行治理，而人就是這道難題的根本。在日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境中，人的利益心理是無法消除的。盡管如此，仍然可以在一定程度上對利益心理和利益關(guān)系進行牽制。加強會計人員獨立性，賦予一定法律地位以防止領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)行為;增強道德教育，在會計相關(guān)考試中涉及更多的職業(yè)道德內(nèi)容，讓財務(wù)人員從內(nèi)心深處重視職業(yè)道德。

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