【摘要】商業(yè)銀行在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要的推動作用。但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險問題越來越突出，在很大程度上限制了我國商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展?；诖?，本文重點(diǎn)對商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險的類型、產(chǎn)生的主要原因以及防范對策進(jìn)行了論述。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 會計(jì)風(fēng)險 防范

隨著我國金融市場的不斷發(fā)展和完善，在金融市場中商業(yè)銀行發(fā)揮的作用越來越突出。但同時商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)以及商業(yè)銀行之間的競爭也越來越激烈，在該過程中商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險問題也更加凸顯。因此，為了保障商業(yè)銀行金融安全，商業(yè)銀行必須要進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險管理，對會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行有效辨識并做好各種防范措施。只有這樣，才能夠助推商業(yè)銀行的可持續(xù)性快速發(fā)展，提高商業(yè)銀行在金融市場中的核心競爭力。

1商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險類型

1.1商業(yè)銀行會計(jì)核算風(fēng)險

商業(yè)銀行會計(jì)核算風(fēng)險存在的原因主要包括三個方面：一是商業(yè)銀行會計(jì)人員的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德不過關(guān)導(dǎo)致會計(jì)核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題;二是商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計(jì)核算方法不準(zhǔn)確以及不完善導(dǎo)致在現(xiàn)金流的計(jì)量中出現(xiàn)損失;三是現(xiàn)階段商業(yè)銀行大量的創(chuàng)新業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)增加了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)核算管理工作的難度，同時各種金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)以及貨幣業(yè)務(wù)的開展也增加了商業(yè)銀行會計(jì)決算的風(fēng)險。由此可見，商業(yè)銀行的會計(jì)核算風(fēng)險來源于多個方面，是其在發(fā)展過程中不可避免的，而這些風(fēng)險的存在將會在很大程度上影響商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)劃以及戰(zhàn)略決策的實(shí)施。

1.2商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)督方面的風(fēng)險

商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)督在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)中處于非常重要的地位，是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)工作能夠順利開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)督管理工作普遍不到位，難以充分發(fā)揮其在商業(yè)銀行會計(jì)工作開展中的作用。其主要原因在于現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的會計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)相對滯后，在銀行內(nèi)部沒有形成系統(tǒng)有效的會計(jì)核算監(jiān)督管理機(jī)制。由于制度建設(shè)以及機(jī)制建設(shè)的滯后導(dǎo)致在商業(yè)銀行內(nèi)部存在很多違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象，有些商業(yè)銀行為了能夠完成業(yè)績，通過績效考核，甚至不惜違反銀行財(cái)務(wù)會計(jì)制度或者相關(guān)規(guī)定在工作中采用人為調(diào)節(jié)利潤的方式。還有一些銀行在年度以及季度考核時，通過突擊兌匯票貼現(xiàn)、通兌劃款、匯出匯款以及發(fā)放貸款等方式達(dá)到虛增銀行存款的目的。正式由于商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管管理不到位，導(dǎo)致商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中存在各種亂象，加大了商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險。

1.3商業(yè)銀行會計(jì)制度違反風(fēng)險

商業(yè)銀行在其財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作中針對財(cái)務(wù)會計(jì)的具體操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。比如商業(yè)銀行為了有效防范財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險，其財(cái)務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)報表以及會計(jì)報表處理過程中必須要嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則來開展。但實(shí)際情況是大多數(shù)商業(yè)銀行在具體工作開展過程中并沒有按照相關(guān)的規(guī)章制度要求來進(jìn)行。比如目前我國很多商業(yè)銀行為了能夠應(yīng)對激烈的市場競爭，處于自身利益考慮，它們將銀行的增長率制定為30%及以上，但是它們在操作過程中卻是將銀行的貸款收入用作為銀行投資理財(cái)顧問的收入，并且其并沒有按照會計(jì)制度中所規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的遞延入賬方式進(jìn)行入賬。這些問題的存在在很大程度上加劇了商業(yè)銀行會計(jì)信息披露過程中的風(fēng)險。

2商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生原因分析

商業(yè)銀行會計(jì)工作作為商業(yè)銀行最基本的工作，是商業(yè)銀行各項(xiàng)工作的核心環(huán)節(jié)，貫穿在商業(yè)銀行的整個運(yùn)營過程之中。商業(yè)銀行會計(jì)工作的開展首先應(yīng)該遵循的原則為：真實(shí)、公正、公允。在財(cái)務(wù)會計(jì)工作過程中決不能弄虛作假，但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，我國商業(yè)銀行會計(jì)管理工作中的風(fēng)險越來越突出，其主要原因包括如下幾個方面。

2.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系方面的原因

商業(yè)銀行會計(jì)工作最基本的內(nèi)容為及時準(zhǔn)確、真實(shí)合法的對商業(yè)銀行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動以及各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)工作進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。但是現(xiàn)階段我國很多商業(yè)銀行在其日常業(yè)務(wù)（存款、放款以及匯款等）、日終的核算軋賬業(yè)務(wù)以及對財(cái)務(wù)報表和會計(jì)報表的編制和使用過程中，每一個環(huán)節(jié)均會存在財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險，如造假賬、濫用會計(jì)科目以及篡改財(cái)務(wù)報表等。這些問題的根源均是由于商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度不完善、監(jiān)管機(jī)制不健全、工作執(zhí)行不到位，從而為某些居心不良的內(nèi)部管理人員利用職務(wù)之便為自己和他人謀利創(chuàng)造了條件。因此商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系方面的問題，是商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的重要原因。

2.2商業(yè)銀行金融會計(jì)核算制度不完善方面的原因

我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)主要包括三個方面，一是資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、二是現(xiàn)金存貸業(yè)務(wù)、三是外匯業(yè)務(wù)。由此可見商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)均屬于貨幣資金的范疇，跟流動資產(chǎn)具有密切關(guān)系。通常情況下商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)流動情況與行業(yè)內(nèi)部其他各個部門的金融活動具有密切的關(guān)系。但是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行在進(jìn)行業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)時并沒有將商業(yè)銀行自身的會計(jì)業(yè)務(wù)全部納入到商業(yè)銀行的金融會計(jì)核算制度監(jiān)督范圍之中，在就造成了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)存在監(jiān)管不嚴(yán)格的問題，并且不同地區(qū)之前的監(jiān)管力度具有一定的差異性。此外，商業(yè)銀行貸款一般來說包括五個等級，但是商業(yè)銀行的會計(jì)核算制度僅包括四個等級，等級之間的不對等在一定程度上也是造成我國現(xiàn)階段商業(yè)銀行監(jiān)管內(nèi)容缺失、監(jiān)管力度缺乏的重要原因。

2.3外部環(huán)境方面的原因

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，各個行業(yè)的市場化水平不斷提高，銀行業(yè)也不例外。我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行的利率也逐步開始呈現(xiàn)市場化的發(fā)展趨勢，但是由于我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行的特殊性質(zhì)，導(dǎo)致商業(yè)銀行利率在市場化的過程中暴露出了很多問題，具體體現(xiàn)在缺乏有效的市場機(jī)制、存在不公平競爭等。還有一些商業(yè)銀行為了能夠更快搶占市場，爭奪更多的客戶資源，其在盲目擴(kuò)展發(fā)展過程中忽略了財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險的監(jiān)測和防控，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

3商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險防范對策

3.1健全商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險控制監(jiān)督保障體系

商業(yè)銀行在進(jìn)行會計(jì)風(fēng)險防范的過程中，健全商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險控制監(jiān)督保障體系是會計(jì)風(fēng)險規(guī)避和防范的首要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行內(nèi)部需要建立系統(tǒng)完善的會計(jì)風(fēng)險監(jiān)督管理體系，構(gòu)建科學(xué)合理的會計(jì)風(fēng)險監(jiān)督架構(gòu)，開展層層監(jiān)管。事前監(jiān)管主要是由基層業(yè)務(wù)經(jīng)辦人負(fù)責(zé)，事中監(jiān)管主要是由商業(yè)銀行的會計(jì)主管負(fù)責(zé)，事后監(jiān)管主要是由商業(yè)銀行會計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。在整個監(jiān)管過程中采取重要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，保障商業(yè)銀行整體會計(jì)監(jiān)督管理工作的順利開展。同時要加強(qiáng)銀行外部監(jiān)督管理工作，具體為由審計(jì)部門、財(cái)政部門以及社會監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)（會計(jì)事務(wù)所以及審計(jì)事務(wù)所等）對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)工作開展定期或者不定期的檢查，可以有效防治財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。在具體工作開展中，可以將商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作外部化，選擇有勝任能力的專業(yè)會計(jì)事務(wù)所對會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行審計(jì)和處理，可以大大提高財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險防范的專業(yè)性。

3.2建立商業(yè)銀行會計(jì)管理體制

為了有效應(yīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險，商業(yè)銀行應(yīng)該建立適用于自身的會計(jì)管理體制以及財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)。實(shí)施總行、大區(qū)核算中心以及基層分行三級財(cái)務(wù)會計(jì)核算體制?？傂兄饕?fù)責(zé)制定具體的考核指標(biāo)以及負(fù)責(zé)最終的考核工作，大區(qū)核算中心主要負(fù)責(zé)對基層銀行進(jìn)行指標(biāo)數(shù)據(jù)的核算，基層分行主要負(fù)責(zé)完成相關(guān)指標(biāo)以及上報指標(biāo)數(shù)據(jù)。通過三級財(cái)務(wù)會計(jì)核算體制，層層把控，能夠有效保障商業(yè)銀行整體財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，防止有人惡意篡改財(cái)務(wù)會計(jì)信息，有效避免了財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

3.3提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)人員的風(fēng)險防范意識

人才是商業(yè)銀行各項(xiàng)工作的開展的關(guān)鍵。因?yàn)?，商業(yè)銀行為了有效防范會計(jì)風(fēng)險，就必須著重提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)人員的風(fēng)險防范意識，打造一支高水平、高素質(zhì)的專業(yè)人才隊(duì)伍。一是對財(cái)務(wù)會計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)和管理，不斷提高他們的業(yè)務(wù)能力、責(zé)任意識以及職業(yè)道德水平;二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險防范方面的針對性培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)會計(jì)人員深刻認(rèn)識到風(fēng)險防范的重要性，提高他們的風(fēng)險意識和風(fēng)險防范能力;三是建立有效的激勵機(jī)制，對在財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險防范工作中做出突出貢獻(xiàn)的員工進(jìn)行表彰和獎勵，同時對于那些在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中玩忽懈怠，造成重大損失的員工進(jìn)行批評和再教育。

4結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險在其運(yùn)營管理中越來越凸顯。因此商業(yè)銀行要想在競爭激烈的金融市場中獲得長期可持續(xù)性發(fā)展，就必須進(jìn)一步完善商業(yè)銀行內(nèi)部管理架構(gòu)，構(gòu)建符合商業(yè)銀行自身的會計(jì)風(fēng)險控制監(jiān)督保障體系，最大程度防范會計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。

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作者簡介：梅華，女，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員。