黃雪蓮 曾義

摘要：審計(jì)的本質(zhì)在于核查審計(jì)對(duì)象與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間是否存在偏差以及偏差的量值。審計(jì)工作實(shí)施的有效性取決于多方面因素，包括審計(jì)者的主觀能動(dòng)性、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的名確定、審計(jì)材料的完整性、審計(jì)工具和平臺(tái)、審計(jì)人員的能力和獨(dú)立性等。審計(jì)隨著審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、組織形式、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展而不斷變化。隨著信息網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，審計(jì)工作發(fā)生了巨大變化，不論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)平臺(tái)和工具、工作流程等方面，都與傳統(tǒng)審計(jì)截然不同。首先介紹了信息網(wǎng)絡(luò)科技時(shí)代下的審計(jì)環(huán)境，并從財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，探討了大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)及趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享;大數(shù)據(jù);平臺(tái);審計(jì);標(biāo)準(zhǔn)化

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.055

1“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下的審計(jì)工作環(huán)境

對(duì)于任何企業(yè)或組織而言，審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)方面。外部審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)包括國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)組織派駐人員對(duì)單位或指進(jìn)行審計(jì)，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和效益性等內(nèi)容，并對(duì)審計(jì)結(jié)果出具客觀公正的評(píng)價(jià)。外部審計(jì)主要用于國(guó)家、社會(huì)及權(quán)益所有者對(duì)企業(yè)或單位的監(jiān)督管理，例如股東需要外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)投資企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和符合性評(píng)估，政府審計(jì)需要對(duì)國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的收支等狀況進(jìn)行審查;而內(nèi)部審計(jì)是指單位活組織內(nèi)部，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)要求以及外部監(jiān)管要求，自行開展的對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、真實(shí)性和完整性的核查和評(píng)估活動(dòng)。

無(wú)論哪種類型的審計(jì)工作，都是審計(jì)者依據(jù)明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行的核查和評(píng)估。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，需要被審計(jì)單位積極配合，提供完整真實(shí)的審計(jì)資料。同時(shí)，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)及工作平臺(tái)等要有準(zhǔn)確的認(rèn)知。在傳統(tǒng)工作環(huán)境下，審計(jì)資料主要以線下資料為主，不僅資料的完整性不足，人為修改的痕跡也難以察覺。此外，各種信息分別存放于不同的所有者，信息之間的相互關(guān)系被割裂，且無(wú)法及時(shí)完整地進(jìn)行共享互通。因此傳統(tǒng)審計(jì)工作環(huán)境下，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行大量的追根溯源，并且需要被審計(jì)單位相關(guān)人員提供大量的溝通和反饋。一旦遇到規(guī)模較大、組織和業(yè)務(wù)復(fù)雜的單位，審計(jì)工作的難度十分巨大。

而隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，不僅企業(yè)在日常辦公、各部門協(xié)作等各個(gè)方面都實(shí)現(xiàn)了電子化和網(wǎng)絡(luò)化，單位與外部之間的業(yè)務(wù)往來(lái)也逐漸通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來(lái)交互，一些新興企業(yè)甚至基本實(shí)現(xiàn)了全面數(shù)據(jù)化和網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)企業(yè)所有的活動(dòng)都能夠被網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)就下來(lái)，審計(jì)人員的大量收集、復(fù)核追蹤、比對(duì)的工作就可以交給計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)完成，而更重要的是，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和組織特征，以及具體活動(dòng)的細(xì)節(jié)內(nèi)容，都能夠通過可視化的數(shù)據(jù)直觀地展現(xiàn)出來(lái)，人為干擾被大大削弱。在“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)時(shí)代，審計(jì)工作有能力成為企業(yè)全面精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化管理的工具。

2財(cái)務(wù)共享模式下的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)

財(cái)務(wù)共享模式是近年發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)和報(bào)告業(yè)務(wù)的管理方式，它是將原本分散在不同地區(qū)的不同實(shí)體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，歸集到一個(gè)財(cái)務(wù)共享中心來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一記賬和報(bào)告。通過在財(cái)務(wù)共享中心組織內(nèi)部針對(duì)不同實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行分工，但在工作平臺(tái)、記賬和報(bào)告的規(guī)范、結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行統(tǒng)一，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪m配。從而一方面精簡(jiǎn)各地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)組織，使其更加側(cè)重對(duì)業(yè)務(wù)的支撐;另一方面消除了信息孤島，保障了財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享和歸集，尤其是在集團(tuán)財(cái)務(wù)中心，能夠高頻率地輸出涵蓋所有地區(qū)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)然，這種財(cái)務(wù)共享中心的操作會(huì)受到某些國(guó)家法律的限制，但對(duì)于集團(tuán)而言，通過集團(tuán)內(nèi)部信息化平臺(tái)的互聯(lián)互通，對(duì)于可共享財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)共享仍然是可行的。顯而易見，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式主要適用于業(yè)務(wù)多元化且分支機(jī)構(gòu)較多的單位，例如金融機(jī)構(gòu)、連鎖企業(yè)、信息與通訊服務(wù)業(yè)企業(yè)等，而機(jī)構(gòu)單一、業(yè)務(wù)集中、信息化程度較低的工廠、行政事業(yè)單位等則不太適用。應(yīng)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有以下特點(diǎn)：

一是企業(yè)組織管理和業(yè)務(wù)運(yùn)作的系統(tǒng)平臺(tái)化。財(cái)務(wù)與實(shí)際業(yè)務(wù)是密不可分的，只有當(dāng)業(yè)務(wù)運(yùn)作和組織管理具備統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺(tái)支撐，才有可能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，否則業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)割裂的情況下，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度與實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作的多樣化需求之間缺少銜接和配合，甚至財(cái)務(wù)管理制度會(huì)制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。例如在共享財(cái)務(wù)服務(wù)模式下，各業(yè)務(wù)模塊的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，所需要的財(cái)務(wù)管理方法和支撐也不同，包括預(yù)算管理、日常審批等。如果財(cái)務(wù)共享中心的管理規(guī)則與業(yè)務(wù)運(yùn)作特點(diǎn)沖突，則會(huì)在管理邏輯和監(jiān)控上出現(xiàn)嚴(yán)重的矛盾。

二是財(cái)務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)化?；谪?cái)務(wù)共享中心的統(tǒng)一記賬和報(bào)告規(guī)則，結(jié)構(gòu)，借助模塊化的適配選擇，各地區(qū)實(shí)體和機(jī)構(gòu)能夠?qū)⒋罅炕A(chǔ)性的財(cái)務(wù)工作如記賬、分賬及統(tǒng)計(jì)報(bào)告等交給共享中心來(lái)完成，而當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)人員則需要發(fā)展業(yè)務(wù)能力，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作和組織經(jīng)營(yíng)提供更大的助力，更多地在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)解決方案上為業(yè)務(wù)人員和管理人員提供助力。概括而言就是會(huì)計(jì)工作交給財(cái)務(wù)共享中心，而各分支強(qiáng)化財(cái)務(wù)成本管理能力。

三是財(cái)務(wù)信息共享網(wǎng)絡(luò)通暢，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享歸集。各地區(qū)各分支的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)通過共享中心的系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)傳遞和各級(jí)，并根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)范式和結(jié)構(gòu)，自動(dòng)生成符合各地區(qū)實(shí)體，以及集團(tuán)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而由于企業(yè)整體系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。基于海量的微觀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)共享中心有能力實(shí)行大數(shù)據(jù)審計(jì)。

3基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式從根本上解決了財(cái)務(wù)信息孤島、信息雜亂和丟失等問題?；诠蚕碇行牡呢?cái)務(wù)大數(shù)據(jù)，審計(jì)工作也能夠從單純的審核控制，轉(zhuǎn)變?yōu)闋恳龢I(yè)務(wù)和組織不斷改進(jìn)發(fā)展的管理工具?；谪?cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)為以下幾個(gè)方面：

第一，構(gòu)建完整的內(nèi)控管理制度和組織。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為組織內(nèi)部管理的核心工具之一并不是孤立存在的，他依托于企業(yè)或組織全面構(gòu)建管理制度和組織。從集團(tuán)最高管理機(jī)構(gòu)層面，應(yīng)當(dāng)確立CFO及各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的話語(yǔ)權(quán)，在決策團(tuán)隊(duì)、關(guān)鍵決策環(huán)節(jié)中基于財(cái)務(wù)決策人較高的決策權(quán)和議事權(quán)?；谪?cái)務(wù)戰(zhàn)略管理團(tuán)隊(duì)獨(dú)立設(shè)計(jì)的內(nèi)控管理目標(biāo)、原則以及架構(gòu)，在業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)制度流程和組織內(nèi)部進(jìn)行適配和融合。同時(shí)，明確內(nèi)控管理各層級(jí)各模塊的Owner、執(zhí)行人和檢查人，包括各組織一把手、各業(yè)務(wù)流程的管控者、流程關(guān)鍵崗位等。同時(shí)必須將內(nèi)控管理制度以及組織體系通過書面發(fā)文、工作指導(dǎo)書、崗位指導(dǎo)書等形式呈現(xiàn)，形成規(guī)范的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)文件體系。

第二，開發(fā)系統(tǒng)化的大數(shù)據(jù)審計(jì)操作工具。財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)，第一步是要借助大數(shù)據(jù)工具，對(duì)共享中心的數(shù)據(jù)進(jìn)行智能識(shí)別和分析，找出異常數(shù)據(jù)。第二步是將異常數(shù)據(jù)全部或者抽取部分樣本，分發(fā)到來(lái)源地區(qū)部門開展核查。第三步是根據(jù)來(lái)源地區(qū)部門的核查結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和評(píng)價(jià)，并提出處理方案。因此，基于此物共享服務(wù)中心模式下的大數(shù)據(jù)分析也是存在中心和各地區(qū)實(shí)體之間的交互，這就需要開發(fā)系統(tǒng)化的互動(dòng)工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)核查過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息同樣能夠按照標(biāo)準(zhǔn)范式，歸集到財(cái)務(wù)共享中心的大數(shù)據(jù)中，作為最終財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分。

第三，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)與業(yè)務(wù)、組織管理的融合。大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了更加精細(xì)化、全面化、智能化和動(dòng)態(tài)化的內(nèi)部控制，可以說(shuō)有效的大數(shù)據(jù)審計(jì)比企業(yè)或組織的所有者、管理者更加了解企業(yè)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)與業(yè)務(wù)、組織管理的融合的實(shí)際價(jià)值顯而易見。企業(yè)或組織的各類活動(dòng)都與財(cái)務(wù)密切相關(guān)，如人力資源管理、行政服務(wù)、銷售采購(gòu)、投資融資等等都涉及資金和物料的進(jìn)出，最終轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。在財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)模式下，企業(yè)或組織的一切與財(cái)務(wù)相關(guān)的記錄都會(huì)歸集到共享中心。如果構(gòu)建模型將各類互動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系和影響，通過數(shù)據(jù)表達(dá)出來(lái)，所有者或管理者就能十分清晰，并且動(dòng)態(tài)地對(duì)組織進(jìn)行“全身”掃描，任何模塊的異常都可能被快速發(fā)現(xiàn)并獲得建議的解決方案，甚至實(shí)施解決方案后的影響也能一定程度被模擬出來(lái)。因此基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)、組織的具體活動(dòng)更深入融合，成為企業(yè)或組織發(fā)展的“大腦”。

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