王一帆

（江西財經(jīng)大學(xué)，江西南昌 330013）

1 “營改增”的政策背景

“營改增”之前，增值稅的征稅范圍主要是銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進出口貨物，而營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。“營改增”通過將營業(yè)稅的應(yīng)稅行為融入到增值稅中去，從而取消營業(yè)稅[1]。

“營改增”主要經(jīng)歷了三個階段。

（1）第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)。2012年1月1日，上海率先實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽等8省(市)。

（2）第二階段：部分行業(yè)，全國范圍。2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。

（3）第三階段：所有行業(yè)。從2016年5月1日起，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)；2018年 4 月，國務(wù)院又提出減稅新政，將原有的17%的基本稅率降低為16%， 將原有的11%的低稅率降低為10%。

2 “營改增”對紡織業(yè)的影響

2.1 減少重復(fù)征稅，整體而言稅負(fù)下降

對于應(yīng)繳納營業(yè)稅的產(chǎn)品來說，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，繳納營業(yè)稅的次數(shù)跟該產(chǎn)品交易的次數(shù)相等。然而，增值稅只針對增值額部分征稅，很好地避免了重復(fù)征稅的問題[2]。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，紡織業(yè)離不開交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，需要它們提供服務(wù)，同時，紡織業(yè)企業(yè)需要付費納稅。在營業(yè)稅改征增值稅之前，表面上是交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)在納稅[3]，實際上在流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，最后是由他們服務(wù)的對象，即紡織業(yè)承擔(dān)的，而營業(yè)稅作為一種價內(nèi)稅，包括在服務(wù)收費的項目中，這樣，紡織業(yè)需要服務(wù)，就相應(yīng)支付了服務(wù)費和稅款。在營業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)費與增值稅相分離，增值稅成為了價外稅，在繳納增值稅時可以抵扣進項稅額。因此，表面上營業(yè)稅改征增值稅對紡織業(yè)無影響，實際上影響較大，并且是積極影響。

2.2 對紡織企業(yè)會計核算的影響

紡織業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生變化。增值稅的計算方法是用當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額，銷項稅額為全部價款和價外費用，不含增值稅?！盃I改增”之前，企業(yè)在發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為后，應(yīng)以發(fā)票的票面金額作為成本費用入賬?！盃I改增”之后，企業(yè)應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上的不含稅金額作為成本、費用入賬，票面稅額作為增值稅進項稅額在銷項稅額中抵扣。

3 關(guān)于“營改增”的對策建議

3.1 完善內(nèi)部管理，提升紡織企業(yè)管理水平

企業(yè)要對涉及“營改增”行業(yè)的業(yè)務(wù)進行梳理，從采購材料對供應(yīng)商的選擇開始，到簽訂合同時對金額的約定方式，都需要結(jié)合新政策，合法有效地制定、簽訂文件。同時，財務(wù)部門要結(jié)合業(yè)務(wù)判斷接受的服務(wù)是否屬于“營改增”范圍，屬于該范圍的是否開具了增值稅專用發(fā)票等。制造業(yè)企業(yè)需要從整個商業(yè)鏈開始，對供應(yīng)商選擇、合同制定、財務(wù)管理等方面確定明確的標(biāo)準(zhǔn)和實施機制，從而使企業(yè)的管理水平大幅提升，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。紡織企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點，加強對增值稅發(fā)票的管理，注意規(guī)范流程以及對員工的稅票管理能力的提高[4]。

3.2 與時俱進，加大技術(shù)創(chuàng)新

“營改增”對紡織業(yè)企業(yè)來說，既是一次機遇也是一次挑戰(zhàn)。一方面，“營改增”可以在一定程度上避免重復(fù)征稅；另一方面，企業(yè)在新形勢下如何改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加大創(chuàng)新，完成轉(zhuǎn)型，這也是對企業(yè)提出的一個挑戰(zhàn)。紡織企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用研發(fā)支出能夠抵扣進項稅額的機會，加大創(chuàng)新，提高競爭力[5]。如果企業(yè)在產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型過程中不能保有競爭力，那么企業(yè)最終將被市場淘汰。

3.3 通過合理的稅收籌劃，有效利用稅收條款

紡織業(yè)作為我國傳統(tǒng)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，加快紡織業(yè)發(fā)展是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和擴大內(nèi)需的重要途徑。因此，大力發(fā)展現(xiàn)代制造業(yè)有助于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級。為了充分利用紡織企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，紡織企業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)熟悉掌握相關(guān)政策法規(guī)并加以利用，加強企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃管理。