高等學(xué)校會計核算問題研究
——基于新《高等學(xué)校會計制度》

吉林師范大學(xué)

自從新《高等學(xué)校會計制度》實施以來，我國高校會計管理工作發(fā)生了極大的變化。想更好的優(yōu)化高等學(xué)校會計管理水平，解決會計核算所面對的問題，就需要基于新《高等學(xué)校會計制度》研究會計核算中的內(nèi)容變化，并結(jié)合高校實際財務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行會計核算上的優(yōu)化。

一、新《高等學(xué)校會計制度》主要變化分析研究

新《高等學(xué)校會計制度》從2007年試行版修訂到2014年正式版開始實施，這期間經(jīng)歷了一系列的調(diào)整。與舊制度相比，新《高等學(xué)校會計制度》主要有以下幾方面內(nèi)容上的變化。

(一)會計核算目標(biāo)的變動

會計核算目標(biāo)的變化是新《高等學(xué)校會計制度》中最突出的變化。《新制度》提出高校會計核算要在滿足高等學(xué)校經(jīng)濟活動和財務(wù)管理要求的基礎(chǔ)上增加財政改革預(yù)算管理目標(biāo)[1]。這一會計核算目標(biāo)與時俱進(jìn)的調(diào)整顯示出新《高等學(xué)校會計制度》對高校會計核算中風(fēng)險預(yù)算的重視。為滿足財政改革預(yù)算管理的需求，高校會計核算的細(xì)致程度與難度都將加大。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制度在會計核算中的引入

新《高等學(xué)校會計制度》要求在一般情況下，針對涉及政府撥款、社會贊助及捐贈、國家機構(gòu)獎金等方面的財務(wù)內(nèi)容，高等學(xué)校會計核算應(yīng)該采用收付實現(xiàn)制，但是針對部分經(jīng)濟事項，在核算時應(yīng)該根據(jù)新財務(wù)制度的要求，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。財務(wù)信息的可靠性是高校財務(wù)管理中需要重點關(guān)注的問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更準(zhǔn)確的對高校工作建設(shè)所涉及的費用和成本支出做出核算，同時這種制度還便于高校管理階層對財務(wù)管理和高校內(nèi)部管理的責(zé)任劃分及執(zhí)行效果做出客觀評價，實現(xiàn)了更好的促進(jìn)高校財務(wù)管理效率的提升。

(三)科目編碼規(guī)范性提升

新《高等學(xué)校會計制度》在會計科目編碼上也有調(diào)整。為與其他行業(yè)會計編碼統(tǒng)一，方便會計科目的信息化管理，一級科目編碼從3 位調(diào)整到4位[2]。這種科目編碼的統(tǒng)一促進(jìn)了會計科目編碼規(guī)范性的提升，能夠提升高校會計核算的信息化效率。

(四)會計科目的調(diào)整

新《高等學(xué)校會計制度》在會計科目上也有一定調(diào)整，主要表現(xiàn)在增加了部分資產(chǎn)類和凈資產(chǎn)類科目，而且提升高校內(nèi)部成本費用核算的效率，方便內(nèi)部核算管理，在支出類科目上做了細(xì)化劃分，對部分負(fù)債、收入和資產(chǎn)類科目也做了調(diào)整[3]。新會計制度調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表中收支項目，在報表格式和體系上也做了部分變動。這些調(diào)整都讓新《高等學(xué)校會計制度》制約與控制下的高校財務(wù)管理和會計核算工作變的更加高效而便捷。

二、高等學(xué)校會計核算現(xiàn)存問題分析

雖然新《高等學(xué)校會計制度》已經(jīng)頒布一段時間，各高校在財務(wù)管理和會計核算工作方面也已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗，但是相應(yīng)的快捷核算工作中的問題也逐漸顯現(xiàn)出來。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗和文獻(xiàn)資料搜集，主要總結(jié)了以下高等學(xué)校在新《高等學(xué)校會計制度》下，會計核算管理中存在的問題。

(一)缺乏完善的會計核算流程

會計核算流程不健全是當(dāng)前高等學(xué)校在會計核算問題上的主要問題。由于高等學(xué)校與一般社會上的企事業(yè)單位等機構(gòu)的財務(wù)管理環(huán)境略有不同。其所涉及的財務(wù)內(nèi)容更多的是學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科研建設(shè)、高新技術(shù)教師等人才聘用方面的財務(wù)支出，而在財務(wù)收入上也多來自與國家及政府撥款、社會組織機構(gòu)捐贈贊助及學(xué)生的學(xué)費。這樣相對比較單純的財務(wù)管理環(huán)境導(dǎo)致高校管理者對財務(wù)管理及會計核算流程制度完善的重要性沒有足夠認(rèn)識。高校會計核算普遍缺乏完善的專業(yè)流程。但是在當(dāng)前社會經(jīng)濟不斷進(jìn)步發(fā)展下，高校所涉及的會計業(yè)務(wù)也不斷增加。會計核算量的增加導(dǎo)致高校原有的會計工作流程已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展要求。在高校實際會計核算工作中，管理層財務(wù)管理與時俱進(jìn)意識不足，導(dǎo)致前臺會計審核后支票轉(zhuǎn)賬、編制記賬憑證、會計復(fù)核等環(huán)節(jié)仍在應(yīng)用[4]。這種缺乏科學(xué)性的會計審核流程導(dǎo)致高校報賬排隊、會計審核重復(fù)、財務(wù)監(jiān)督失職等問題時有發(fā)生。在這樣的情況下，嚴(yán)重影響了高校會計審核工作效率。

(二)缺乏科學(xué)的會計核算依據(jù)

會計核算的科學(xué)性依據(jù)不足，也是當(dāng)前高校會計核算工作中主要面對的問題。當(dāng)前高校會計核算中貸款固定資產(chǎn)核算問題、外購軟件資本化核算問題、專利著作權(quán)資本化、學(xué)生學(xué)費減免政策下的財務(wù)核算、殘疾人就業(yè)保障金列入公費、高校電子期刊資料和圖書的數(shù)據(jù)庫資本化核算等方面均存在一定問題。由于新舊《高等學(xué)校會計制度》內(nèi)容上的變化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)購買借貸和折舊額上存在一定變化，折舊額受到影響會導(dǎo)致會計核算準(zhǔn)確性降低，另外，高校在電子期刊和文獻(xiàn)書籍資料上的投入較大，這類資產(chǎn)的會計核算不科學(xué)造成高校無形資產(chǎn)的虛減。在學(xué)生學(xué)費減免問題上，新《高等學(xué)校會計制度》并未做出具體要求，部分高校在會計核算中沒對減免部分進(jìn)行核算，造成教育收入的虛增[5]。這些會計核算中核算規(guī)范不嚴(yán)格，核算依據(jù)不明的情況都給高校會計核算的準(zhǔn)確實施帶來了一定障礙。會計核算依據(jù)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性已經(jīng)成為高校會計核算工作中需要解決的重點問題之一。

(三)會計信息質(zhì)量有待提升

高校會計核算工作中信息質(zhì)量不高，是比較常見的問題。財務(wù)預(yù)算賬目與實際收支賬面內(nèi)容不一致，收付款賬目整理不及時，無形資產(chǎn)的賬面記錄與實際存有情況不符合是當(dāng)前高校會計信息管理中比較普遍的。另外，部分高校也存在為了應(yīng)付新《高等學(xué)校會計制度》而局部調(diào)整會計核算體系和核算流程的情況[6]。在新《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)范下，高校會計核算與管理制度并未做到實質(zhì)性的水平提升，這些會計信息核算質(zhì)量不高現(xiàn)象嚴(yán)重影響了高校日常財務(wù)管理的準(zhǔn)確性，也降低了會計核算工作效率。提升會計信息核算質(zhì)量，是高校管理中需要重點解決的問題。

(四)會計核算方式有待創(chuàng)新

雖然信息化辦公已經(jīng)逐漸普及，但是高校財務(wù)信息管理水平卻仍然存在信息化進(jìn)度緩慢的情況。部分高校在會計核算中缺乏整體意識，工資、學(xué)費、固定資產(chǎn)等財務(wù)內(nèi)容仍實行單獨核算，沒有加入到高校財務(wù)系統(tǒng)整體核算中。另外，也有高校在會計核算中仍然采用人工核算的方式，沒有有效利用信息化技術(shù)手段來創(chuàng)新優(yōu)化高校會計核算工作水平，導(dǎo)致會計核算速度慢、效率低、準(zhǔn)確率不高的情況較為普遍。這些都是新《高等學(xué)校會計制度》下高等學(xué)校會計核算中的主要問題。想提高會計核算管理水平，就需要解決以上問題。

三、基于新《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定下對高校會計核算優(yōu)化的思考

(一)構(gòu)建完善的會計核算工作流程，優(yōu)化會計核算效率

高校日常會計工作制度化管理水平的提升是優(yōu)化會計核算效率的關(guān)鍵。在新《高等學(xué)校會計制度》指導(dǎo)下，高校應(yīng)該注意構(gòu)建完善的會計核算工作流程。在會計核算中，需要首先依據(jù)教育成本制度體系和新會計制度的要求，制定明確的會計核算依據(jù)。重視高校會計核算全過程的嚴(yán)謹(jǐn)性和依據(jù)性。在會計核算工作中可以通過高校不同會計數(shù)據(jù)的橫縱向比較調(diào)整成本核算辦法的科學(xué)性。另外，在會計審核工作中，為促進(jìn)審核效率和準(zhǔn)確性，也可以設(shè)置綠色審核通道、利用網(wǎng)路報賬流程、采用公務(wù)卡支付等便捷方式[7]。通過會計核算流程的科學(xué)簡化來提高會計核算效率。

(二)制定健全的會計核算管理細(xì)則

要想從根本上提高高校會計核算效率、提升會計核算的實用性，就需要在會計核算管理細(xì)則上進(jìn)行深化改革。在會計核算管理中，會計預(yù)算管理方法的制定對會計核算管理有重要影響。當(dāng)前高校在預(yù)算管理中一般采用增量預(yù)算的方式，即根據(jù)上一年財務(wù)的實際支出，僅對下一年財務(wù)變化的支出部分進(jìn)行保留而對未改變部分不做調(diào)整。這種缺乏細(xì)化的財務(wù)管理方式很容易使成本預(yù)算出現(xiàn)偏差，而且增量預(yù)算法也容易導(dǎo)致財務(wù)部門養(yǎng)成工作惰性，致使高校財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的平衡性逐漸被破壞。所以在會計預(yù)算中應(yīng)該采用零基預(yù)算，也就是以零為基礎(chǔ)，對高校未來財務(wù)安排、成本管理、收支項目等做出細(xì)致合理的規(guī)劃安排，采用多種方式并行的財務(wù)管理和會計核算辦法。這樣細(xì)致健全的高校財務(wù)預(yù)算管理能夠讓會計核算工作也在有依據(jù)的情況下更加細(xì)化。另外在會計核算管理中，高校還應(yīng)該根據(jù)不同類型的資產(chǎn)分別做資本化核算，保證學(xué)校利益和會計考察體系的完整性。針對學(xué)校的固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)都應(yīng)該有相應(yīng)的核算，例如，高校應(yīng)該對學(xué)校專利著作權(quán)、電子圖書期刊數(shù)據(jù)庫等無形資產(chǎn)進(jìn)行資本化的細(xì)致核算，還需要對“營改增”業(yè)務(wù)設(shè)置、高校貸款和固定資產(chǎn)等內(nèi)容做分別的會計核算，這樣才能更好促進(jìn)會計核算管理規(guī)則的細(xì)致化。

(三)提高會計從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)

在高校財務(wù)管理工作中，會計從業(yè)人員的專業(yè)水平是高校財務(wù)管理和會計核算工作推進(jìn)的關(guān)鍵。新《高等學(xué)校會計制度》在會計核算要求、核算準(zhǔn)確度和財務(wù)管理復(fù)雜性上都有一定程度的提升。這就要求高校會計從業(yè)人員需要保持與時俱進(jìn)的專業(yè)技術(shù)水平，并始終堅持不斷學(xué)習(xí)、不斷提升的工作創(chuàng)新意識。在不斷變化的高校會計制度及社會經(jīng)濟環(huán)境下能夠迅速適應(yīng)角色，找準(zhǔn)工作目標(biāo)和方向。同時，學(xué)校方面也應(yīng)該重視高校會計管理人員的培訓(xùn)和考核，注意培養(yǎng)財務(wù)部門會計工作者專業(yè)綜合素質(zhì)。學(xué)校可以定期組織會計人員進(jìn)行學(xué)習(xí)交流和考試。例如，對于新入職的會計核算工作者要有為期1—3個月的崗前培訓(xùn)，主要培訓(xùn)新《高等學(xué)校會計制度》相關(guān)要求、高校財務(wù)管理基本流程及規(guī)定、會計工作創(chuàng)新實踐，讓會計審核工作人員培養(yǎng)過硬的職業(yè)技能后才能加入正式的會計核算工作，保障會計核算工作的準(zhǔn)確性。另外，高校還應(yīng)該將會計核算工作的考核與會計工作者的績效掛鉤，設(shè)置考核目標(biāo)和績效要求，用獎罰分明的方式促進(jìn)會計從業(yè)者工作熱情的提升。另外，高校還應(yīng)該根據(jù)崗位不相容原則和職位分離原則設(shè)置專門的會計審核崗位，避免一人多崗或者兼崗問題出現(xiàn)。在會計審核和高校財務(wù)管理中，可以實行崗位輪換制度，以半年或者一年為單位，讓財務(wù)部門不同人員進(jìn)行會計審核的輪崗。這樣一方面能夠促進(jìn)財務(wù)部門人員的交流學(xué)習(xí)，讓會計人員熟悉不同崗位的核算要求和重點。另外也能提升會計核算的公正性和準(zhǔn)確性，減少由于人際關(guān)系或者職業(yè)道德不足等情況導(dǎo)致的會計核算失真問題。能夠從根本上提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。以吉林財經(jīng)大學(xué)為例，其學(xué)校的內(nèi)部會計核算就十分重視工作人員專業(yè)性的提升，會定期組織財務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行交流學(xué)習(xí)和參加座談報告會，了解最新《高等學(xué)校會計制度》的核心內(nèi)容，并應(yīng)用于日常財務(wù)管理中，實現(xiàn)了學(xué)校會計核算準(zhǔn)確性的提升。

(四)加強學(xué)校內(nèi)部控制，提高資產(chǎn)管理水平

在高校會計核算中，為提高會計核算水平，需要從高校資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理水平的提升上做出努力。高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的重點在于高校成本預(yù)算、日常支出費用的審核、財務(wù)監(jiān)督機制的有效運行。只有形成預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督三位一體的資產(chǎn)管理，才能實現(xiàn)高校內(nèi)部控制和管理水平的整體提升，并切實解決會計核算所存在的問題。在資產(chǎn)管理內(nèi)部控制上，高校需要建立嚴(yán)格的費用支出、借貸、費用報銷審核機制。對差旅費、應(yīng)收賬目、預(yù)付款等內(nèi)容的上報人、經(jīng)手人、審核人都應(yīng)該進(jìn)行逐一記錄，確保問題發(fā)生后能夠清晰溯源[8]。在大小合同、報銷及費用借款單據(jù)的審核上要嚴(yán)格按照流程，對于不合法律法規(guī)的合同、不符合填寫要求或者模糊難辨的票據(jù)要按規(guī)處理。另外，在內(nèi)部控制中應(yīng)該重視監(jiān)督機制發(fā)揮的作用。在會計核算監(jiān)督工作中，應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)對會計審核流程標(biāo)準(zhǔn)化、執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)性、結(jié)果準(zhǔn)確性進(jìn)行相應(yīng)的審核?；蛘?，也可以利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢進(jìn)行透明化會計審核。每月將會計審核中存在的問題在高校內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行公示，讓高校教職員工及學(xué)生都參與到監(jiān)督過程中，保證高校資產(chǎn)管理和會計審核的真實性和完整性。提升會計核算信息質(zhì)量。

(五)加強財務(wù)管理信息化平臺建設(shè)

財務(wù)管理信息化平臺的建設(shè)也是高校提升會計核算水平的關(guān)鍵。高校應(yīng)該基于新《高等學(xué)校會計制度》的要求，對校園財務(wù)辦公系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)升級和模塊合理化調(diào)整。保證新的財務(wù)信息管理平臺能夠?qū)崿F(xiàn)高校各部分之間的財務(wù)信息互通和數(shù)據(jù)管理的全面性。在財務(wù)管理信息化平臺的建設(shè)中應(yīng)該將高校院系會計核算工作實際情況與會計審核要求有機結(jié)合，設(shè)置科研管理、學(xué)費管理、預(yù)算管理、人事管理等細(xì)化的會計核算板塊。并且應(yīng)該盡量采用數(shù)據(jù)直接提取的方式進(jìn)行信息錄入，避免人工錄入會計信息導(dǎo)致的錯誤率。財務(wù)信息化管理平臺的應(yīng)用不但能夠提升高校會計核算工作效率，而且對增強會計核算準(zhǔn)確度也十分有幫助。以吉林大學(xué)為例，作為東北地區(qū)最大的綜合性高校，是由五校合并而成的。在會計核算和財務(wù)管理中就面臨遠(yuǎn)距離報賬、會計核算涉及院系過多，在新《高等學(xué)校會計制度》要求下會計核算實施難度大等問題。吉林大學(xué)經(jīng)過一系列規(guī)劃和實踐調(diào)整后建立了全校范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了全校范圍內(nèi)不同區(qū)域院校財務(wù)數(shù)據(jù)匯總、核算、調(diào)用等內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)流程化線上辦公，完善了學(xué)校財務(wù)管理和會計核算的準(zhǔn)確度與便捷性，并且通過計算機建模等數(shù)據(jù)核算方式在學(xué)校成本預(yù)算管理上也有一定的改善和突破。這樣信息化財務(wù)管理方式的應(yīng)用促進(jìn)了高校會計工作的整體優(yōu)化。

四、結(jié)束語

總之，會計核算問題作為高等學(xué)校財務(wù)管理工作中的基礎(chǔ)內(nèi)容，反映的是高校工作管理狀況的健康程度，關(guān)系到高校教學(xué)發(fā)展與學(xué)?；A(chǔ)工作水平的進(jìn)步。新《高等學(xué)校會計制度》更強調(diào)高校會計核算過程中會計信息的真實性、整體性，強調(diào)高校財務(wù)管理應(yīng)注意政策變化，符合政策要求。在會計管理工作的關(guān)聯(lián)性探究和創(chuàng)新應(yīng)用上，管理者還應(yīng)該做出不斷的探索突破。