現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性探析

三胞集團(tuán)有限公司

一、引言

隨著人類進(jìn)入到信息技術(shù)時代，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的導(dǎo)流，全球經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展。在科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展帶動下，我國政府出臺了相關(guān)的政策加大了對中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的扶持，使這些企業(yè)得到迅速發(fā)展，并不斷提升了這些企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一種有效的管理措施，由企業(yè)所有員工參與的、能夠保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、能夠保證企業(yè)財務(wù)報告的真實性與可靠性、能夠全面提升企業(yè)經(jīng)營效益率的自我約束、自我調(diào)節(jié)的科學(xué)的、完善的控制體系，并且能夠為我國企業(yè)的全面發(fā)展提供原動力。我國中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)近年來的飛速發(fā)展，一方面，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展找到了新的經(jīng)濟(jì)增長點，另一方面，為促進(jìn)社會就業(yè)、全面推動現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步做出了不可泯滅的貢獻(xiàn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所面臨的社會環(huán)境紛繁復(fù)雜、市場競爭日趨激烈，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為拉動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心動力，不僅要面對日益復(fù)雜化的內(nèi)外部環(huán)境，還必須防范各種風(fēng)險的發(fā)生。筆者將以M互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為研究對象，對其內(nèi)部控制的實施中存在的問題進(jìn)行剖析，并努力探尋提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施，以期為促進(jìn)我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、相關(guān)概念闡述

(一)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

內(nèi)部控制主要是指企事業(yè)單位為了確保本單位資產(chǎn)的完整性、安全性，為了全面提升會計信息質(zhì)量，為了使我國相關(guān)法律法規(guī)、各項規(guī)章制度、也是有單位的經(jīng)營方針和政策得到有效實施，為了有效防范各種財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，為了提高企事業(yè)單位的經(jīng)營效率，為了實現(xiàn)企事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃而制定了一系列有效的控制措施、控制程序和方法。

(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的運(yùn)用與實施主要是為了：能夠有效的確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性，確保會計信息的可靠性、真實性，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制在企業(yè)的有效實施實現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督，這種全過程的管理和控制保證了企業(yè)內(nèi)部控制五要素充分融入到企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理中。由此可見，內(nèi)部控制五要素之間是相互融合、相互貫通的，這五要素的相互配合實現(xiàn)了對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的缺陷——以M互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例進(jìn)行分析

近年來在我國“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的熱潮下，一大批中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)涌現(xiàn)出來，增加了互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)內(nèi)部競爭，這些新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展速度快，部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在盲目融資擴(kuò)張，盲目占領(lǐng)市場份額的問題。這主要是由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的缺失造成的。M公司成立于2008年，是一家中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，在互聯(lián)網(wǎng)傳播形態(tài)的運(yùn)用和對大數(shù)據(jù)的處理模式下，在該公司不斷的發(fā)展壯大過程中，經(jīng)過公司同仁上下的共同努力，已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域中占據(jù)了一定地位。目前該公司職能部門設(shè)定相對完善，目前該公司擁有博士、碩士學(xué)歷的科研人員占到公司總?cè)藬?shù)的60%左右，特別是那幾名專門的博士學(xué)歷科技人才主要集中在公司的研發(fā)部門，結(jié)合本公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，主要從事對本公司新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)新，在公司上下齊心的共同努力下近幾年來利潤額逐年增長，發(fā)展效果較為明顯。但是，M公司在發(fā)展的過程中，我們也必須清晰的認(rèn)識到該公司在內(nèi)部控制體系構(gòu)建、實施過程中存在的問題，再結(jié)合企業(yè)的實際情況，深入研究和探討造成這些問題的根源，從而為促進(jìn)該公司的全面發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境尚待完善

縱觀目前M公司目前的內(nèi)部控制環(huán)境營造來看存在的問題較為明顯，這對該公司的發(fā)展帶來了不利影響。例如：從整體上看，不論是該公司的管理者還是員工，都缺乏內(nèi)部控制意識，該公司成立時間較短，并未在企業(yè)內(nèi)部形成上下統(tǒng)一的、科學(xué)的、目標(biāo)清晰的企業(yè)文化，特別是企業(yè)部分員工缺乏對公司發(fā)展的認(rèn)同感；目前該公司為了迅速占領(lǐng)市場份額加大了擴(kuò)張的力度，作為企業(yè)的管理者，此時只是將目標(biāo)集中在如何創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品、如何不斷更新技術(shù)上，對內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性認(rèn)識嚴(yán)重不足，這種上行下效的方式嚴(yán)重影響了其他員工的工作態(tài)度，最終導(dǎo)致該公司整體缺乏內(nèi)部控制意識。如前所述，雖然目前該公司設(shè)定了相對完整的組織機(jī)構(gòu)，但是并未根據(jù)公司的實際情況設(shè)置專門的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，從而造成該公司董事會與經(jīng)理層之間出現(xiàn)了權(quán)責(zé)界定不清、職責(zé)不明確、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)過于集中的問題，如果在經(jīng)營過程中該公司出現(xiàn)利益趨同的問題，很容易使得監(jiān)事會董事會失去其獨立性和權(quán)威性。因此，這些不足導(dǎo)致該公司內(nèi)部控制還停留在表面，再例如：目前該公司在人力資源管理上也存在明顯的不足，從學(xué)歷上看雖然該公司的員工整體素質(zhì)較高，但大部分屬于基礎(chǔ)型人才，他們平時只研究技術(shù)、研究如何創(chuàng)新，根本不了解內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性，再加之該公司在人才的選拔、職業(yè)生涯發(fā)展、引進(jìn)等方面還存在流程上的缺陷，最終導(dǎo)致該企業(yè)部分員工在不了解自己未來職業(yè)發(fā)展生涯的狀況下選擇辭職。M互聯(lián)網(wǎng)公司超前的、新穎的企業(yè)文化和前沿的技術(shù)與內(nèi)部控制理念之間構(gòu)成了矛盾，該企業(yè)的快速發(fā)展與滯后的內(nèi)部控制建設(shè)體系形成了鮮明的對比。由于該企業(yè)目前正處于成長期，將較多的人力物力財力投入新技術(shù)研發(fā)中，因為內(nèi)部控制的實施成本過高，企業(yè)沒有必要承擔(dān)這些成本。

(二)缺乏完善的風(fēng)險管理機(jī)制

M公司缺乏風(fēng)險管理意識，更未結(jié)合企業(yè)的實際情況構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。例如：目前該公司在風(fēng)險的評估、度量方面都缺乏明確的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致該公司無法正確對企業(yè)所能承受的風(fēng)險能力進(jìn)行衡量。再例如：該公司在對風(fēng)險的識別上只是單純的憑借其公司管理者的主觀判斷、風(fēng)險偏好來完成的，缺乏科學(xué)的、定性與定量相結(jié)合的方式來有效識別潛藏在公司經(jīng)營管理中的風(fēng)險。這些問題也從另一層面充分體現(xiàn)出該公司在風(fēng)險識別方面的問題十分嚴(yán)重，如果不能及時改進(jìn)，對企業(yè)未來風(fēng)險管理體系的構(gòu)建極為不利。在風(fēng)險的評估方面該公司也不夠完善，例如：該公司只是針對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險做出了簡單的評估，由于缺乏明確的、科學(xué)的風(fēng)險評估目標(biāo)使得該公司無法準(zhǔn)確確定風(fēng)險的容忍度，從而導(dǎo)致該公司無法采取正確的措施和方法抵御風(fēng)險的發(fā)生。

(三)內(nèi)部控制活動有待完善

企業(yè)內(nèi)部控制在實施的過程中必須依賴有效的、強(qiáng)有力的內(nèi)部控制活動做支撐，目前M公司關(guān)于內(nèi)部控制活動的執(zhí)行還存在很多問題。例如：最為關(guān)鍵的原材料采購環(huán)節(jié)中，已經(jīng)有兩家與該公司合作很久的企業(yè)為其提供原材料，M至于這兩家企業(yè)之間構(gòu)建了良好的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，對這兩家企業(yè)提供的產(chǎn)品不論是在質(zhì)量上還是在價格上都比較滿意。但是這種思維定勢方式將為該公司的采購環(huán)節(jié)埋下隱患。再例如：M公司目前已經(jīng)構(gòu)建了相應(yīng)的薪酬獎懲激勵機(jī)制，并且根據(jù)國家相關(guān)的人事法律法規(guī)制定出對勞工用工的薪酬，并且該公司制定了相應(yīng)的職責(zé)和各項控制活動的規(guī)章制度，但由于該互聯(lián)網(wǎng)公司的金融業(yè)務(wù)較為單一，再加之該公司治理結(jié)構(gòu)又不完善，最終導(dǎo)致該公司的內(nèi)部控制活動執(zhí)行效果不盡如人意。

(四)缺乏良好的信息溝通環(huán)境和機(jī)制

有效而及時的信息溝通能夠保障各項數(shù)據(jù)的真實有效傳遞，更是保證內(nèi)部控制順利實施的基本前提。M公司目前在信息溝通方面還存在一定的不足，例如：與客戶的交流并不及時、與合作伙伴的溝通也存在問題，M公司結(jié)合企業(yè)的實際情況構(gòu)建了相關(guān)的內(nèi)外部溝通交流機(jī)制，期望在日常業(yè)務(wù)中不要由于溝通與交流的失誤而影響了客戶的利益，但是在實際處理中并非如此，當(dāng)幾個不同的客戶同時需要解決相關(guān)問題時，M公司顯得束手無策，不能良好的處理客戶之間的關(guān)系，信息處理不及時必將導(dǎo)致客戶對企業(yè)的滿意度下降。再例如：該公司目前各職能部門之間的交流與溝通也存在問題，雖然該公司工作人員并不多，但是在溝通和交流上也存在障礙，特別是員工之間的交流成了一種應(yīng)付差事的狀態(tài)，再加之該企業(yè)的管理者將獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益放在首位，都忽略了企業(yè)各職能部門之間的交流。雖然該互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)擁有先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，超前的管理理念，但是該企業(yè)在內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程管理方面的信息化系統(tǒng)建設(shè)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用程度并不高，如：該企業(yè)的辦公流程、人力資源管理、業(yè)務(wù)審批等方面缺乏信息化管理；再如：該企業(yè)跨部門信息化系統(tǒng)協(xié)調(diào)能力差，各部門信息化系統(tǒng)處于各自為政的狀態(tài)，由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致該企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏兼容性，這并不利于該企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的順利實施。

(五)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行與實施離不開嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系。當(dāng)企業(yè)的發(fā)展偏離軌道誤入歧途時，如果企業(yè)擁有良好的、科學(xué)的、完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，能夠幫助你及時發(fā)現(xiàn)各種潛在的風(fēng)險和問題，并及時為企業(yè)的發(fā)展指明方向。M公司目前并未構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)構(gòu)，更缺乏專門的內(nèi)部審計人員，正在公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，若不能及時構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制將使得企業(yè)的經(jīng)營陷入險境。

四、應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的有效策略——以M互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例

(一)轉(zhuǎn)變觀念，完善內(nèi)部控制環(huán)境

M公司成立的時間并不長，其內(nèi)部控制體系還不完善，因此，這就要求該企業(yè)必須盡快轉(zhuǎn)變觀念、完善內(nèi)部控制環(huán)境的營造，為內(nèi)部控制的順利實施奠定基礎(chǔ)。例如：M公司可以通過各種方式，如：公司的微信平臺、公司內(nèi)部宣傳資料、公司的網(wǎng)站等不同的形式使企業(yè)的每一名員工深入了解內(nèi)部控制的新理念，并能夠自覺的在日常業(yè)務(wù)和活動中認(rèn)真履行內(nèi)部控制制度，從而對內(nèi)部控制的有效實施營造良好的環(huán)境氛圍。企業(yè)的管理者在企業(yè)中起到了模范帶頭作用，這就要求該公司必須先從領(lǐng)導(dǎo)著手，要求管理者先自己學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)理念和知識，以身作則，為廣大員工樹立良好的榜樣形象。在企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架的設(shè)置上應(yīng)增設(shè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，在相應(yīng)的方法的支撐下切實落實風(fēng)險管理工作。在發(fā)展過程中，M公司的領(lǐng)導(dǎo)者始終應(yīng)站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，以全局化發(fā)展的視野把企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展目標(biāo)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中，同時在企業(yè)內(nèi)部營造良好的企業(yè)文化氛圍，并將內(nèi)部控制的理念滲透到每一名員工心中。

(二)關(guān)注形勢變化，構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機(jī)制

M公司應(yīng)高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢的變化，樹立風(fēng)險防范意識，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，重新梳理企業(yè)在經(jīng)營過程中的各個風(fēng)險點，以此為契機(jī)，全面加強(qiáng)對各項風(fēng)險的防范。例如：M公司應(yīng)成立專門的風(fēng)險管理委員會，到高?；蛳嚓P(guān)部門聘請專門的風(fēng)險管理專家積極參與到本公司的風(fēng)險管理工作中，同時還應(yīng)該吸納基層部門的負(fù)責(zé)人員到風(fēng)險管理委員會中，使公司的管理者充分了解基層的實際情況，對于發(fā)現(xiàn)的問題，能夠在最短的時間內(nèi)、以最快的速度找尋到問題的根源。作為公司的基層工作人員最了解公司在運(yùn)行中可能出現(xiàn)的問題，通過自己在實際工作中所了解的狀況，加入合理的分析與準(zhǔn)確的判斷，以此來預(yù)測公司未來可能遇到的風(fēng)險，然后再根據(jù)公司的實際情況，制定出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，使風(fēng)險降低到企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。例如：M公司應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特性構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)，身處互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所面臨的風(fēng)險來得更快，特別是在信息技術(shù)方面的風(fēng)險甚至是致命的，如：遭遇黑客的缺侵襲、遭遇商業(yè)秘密被竊取、技術(shù)成果被盜用等，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言這些都是致命的打擊。因此，該互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)事先建立風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險能夠及時啟動，并根據(jù)事件的類別采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而將企業(yè)的損失降到最低點，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一定要盡量避免出現(xiàn)一招致命的情況。

(三)找準(zhǔn)切入點，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動的管理

M公司雖然經(jīng)營規(guī)模較小，在職員工人數(shù)并不多，但是也不能出現(xiàn)一人擔(dān)任多個崗位的現(xiàn)象，這就需要該公司必須構(gòu)建崗位不相容制度，不僅能夠有效防范該公司各種貪腐事件的發(fā)生，更能夠為該公司資產(chǎn)的安全性與完整性提供保障。例如：擔(dān)任該公司采購業(yè)務(wù)的工作人員不得再兼任詢價人員這一崗位，在該公司擔(dān)任出納的人員不得再兼任會計這一職責(zé)。再例如：必須在該公司內(nèi)部實施全面預(yù)算管理，盡快完善全面預(yù)算管理機(jī)制，合理編制預(yù)算，有效執(zhí)行預(yù)算，并將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行與績效考核融合在一起。該互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)盡快構(gòu)建以財務(wù)為核心、以業(yè)務(wù)部門為重點的信息技術(shù)、法律及內(nèi)部審計相互協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的跨部門協(xié)作體系。

(四)與時俱進(jìn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部信息溝通機(jī)制

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生存與發(fā)展的根本是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，這就要求該公司必須高度關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)檔案的保護(hù)、信息技術(shù)研究成果的保護(hù)，加大對該公司信息安全性的保護(hù)力度。另外，該公司必須盡快構(gòu)建完善的內(nèi)外部溝通機(jī)制，在公司內(nèi)部多鼓勵員工進(jìn)行溝通，可以通過組織沙龍、論壇等方式激發(fā)員工的頭腦風(fēng)暴，為促進(jìn)該公司的全面發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

(五)加強(qiáng)監(jiān)督，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

M公司應(yīng)加大對內(nèi)部的審計力度，成立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，不僅要保證內(nèi)部審計監(jiān)督的公正性、公平性，更要保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，一定要保證內(nèi)部審計的確實執(zhí)行，不要流于形式。例如：公司可以聘請專門的內(nèi)部審計人員，或者對本單位審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，盡快提升其綜合素養(yǎng)、思想職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)；M公司還必須加強(qiáng)對企業(yè)管理層的監(jiān)督與管理，做好離職審計工作，防止各種貪腐問題的發(fā)生。

五、結(jié)語

綜上所述，雖然近年我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得到了快速發(fā)展，但是其所面臨的風(fēng)險也較多。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制，盡快提升企業(yè)內(nèi)部控制實施的有效性，為保證互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的健康成長提供支持。