陳名警

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，改革深入推進，當(dāng)前我國經(jīng)濟社會發(fā)展已經(jīng)全面進入了新常態(tài)，為了更好地激發(fā)企業(yè)生存活力，引導(dǎo)他們充分發(fā)揮應(yīng)有的社會價值和經(jīng)濟責(zé)任，國家出臺了營改增政策。作為國家稅制改革中的一項重要內(nèi)容，營改增政策的實施為企業(yè)發(fā)展帶來了很大的影響，既有有利的影響，也有很多不利的影響，需要辯證地分析和研究。本文對營改增對企業(yè)會計核算的影響進行了深入分析探討，提出了具體的對策建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)會計核算;影響;發(fā)展;改進

隨著全球經(jīng)貿(mào)一體化進程有序推進，新形勢下各行各業(yè)發(fā)展都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，市場競爭日益激烈，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型正進入攻關(guān)期。為了更好地促進增值稅制度創(chuàng)新，切實有效發(fā)揮增值稅應(yīng)有的作用和優(yōu)勢，國家提出了加強稅制改革的要求，出臺了營改增政策。該政策的實施，對企業(yè)會計核算工作帶來了諸多的影響，如何有效應(yīng)對營改增政策帶來的不利影響，化被動為主動，切實提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，成為當(dāng)前研究的重要課題。加強營改增對企業(yè)會計核算的影響探究，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

一、營改增改革背景與加強營改增政策實施的重要性探究

在沒有實施營改增政策之前，國家實行的是營業(yè)稅和增值稅進行并行納稅的模式，這種納稅體系存在一些不合理性，比如企業(yè)完成稅款繳納后，沒有及時體現(xiàn)出增值稅價稅的優(yōu)勢，不利于稅務(wù)體制改革深入推進，同時兩者融合的并行納稅模式，還增加了企業(yè)重復(fù)繳稅的負(fù)擔(dān)，不利于激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力，對國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了一定的不利影響。

為了更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展形勢，全面激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，國家提出了加強稅制改革的重要理念，其中重要的一項就是推行營改增政策。將原征收營業(yè)稅的項目改征增值稅，有利于減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進企業(yè)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一方面有助于不斷完善國家稅收制度。推行營改增政策，將直接避免國家重復(fù)征稅，從而降低了對企業(yè)經(jīng)營帶來的不利影響，也有助于國家稅收體制改革的深入貫徹落地。另一方面實施營改增政策，有助于進一步激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力，一些行業(yè)可以直接納入到增值稅范疇，進一步擴大了增值稅征收范圍，降低了不合理征收帶來的不平衡影響，有助于在行業(yè)內(nèi)部形成更加健康的良性競爭氛圍，此外加強營改增政策的實施，也有助于進一步加快行業(yè)改革，一定程度上縮小行業(yè)差距，從而形成更加有利于促進經(jīng)濟社會發(fā)展的生動局面，促進各行各業(yè)全面開花、有序發(fā)展。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響研究

對于企業(yè)而言，國家實施營改增政策，對其會計核算工作帶來的影響是多方面的，具體分析如下：

（一）營改增政策的實施影響企業(yè)經(jīng)營收入。實施營改增政策，對于企業(yè)的經(jīng)營收入會產(chǎn)生一定的影響。由于營業(yè)稅屬于稅收制度體系中的價內(nèi)稅，也就是含稅價格，所以應(yīng)稅服務(wù)銷售額需要納入到全額計稅范疇進行統(tǒng)計，增值稅屬于稅收制度體系中的價外稅，在進行稅收額計算時可以用當(dāng)期銷項稅額扣除可抵扣的進項稅額進行計算繳納，實施營改增政策之后，企業(yè)成本入賬價值與進項抵稅額之間具有緊密的聯(lián)系，這樣會影響企業(yè)的經(jīng)營收入。企業(yè)營改增政策后，所繳納的增值稅會不斷減少，對企業(yè)經(jīng)營收入直接產(chǎn)生影響和變化。

（二）營改增政策的實施，對企業(yè)現(xiàn)金流、利潤核算等產(chǎn)生影響。實施營改增政策之前，企業(yè)現(xiàn)金流和利潤發(fā)生變化的重要因素和企業(yè)收入、成本費用、營業(yè)稅稅金等具有緊密的聯(lián)系，企業(yè)整體稅負(fù)增減變化與企業(yè)現(xiàn)金流變化呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，企業(yè)受到預(yù)繳制度的影響，在繳納營業(yè)稅時會導(dǎo)致現(xiàn)金流發(fā)生變化，他們需要先進行稅款繳納，待相關(guān)的項目完成后可能進行款項結(jié)算，進而進行找平處理。這樣會導(dǎo)致繳納稅款與應(yīng)繳納稅款存在一定的不相符情況，不利于企業(yè)會計核算工作的精準(zhǔn)開展。實施營改增政策之后，企業(yè)可以在收到款項之后再進行稅款繳納，這樣也避免對現(xiàn)金流帶來的影響，對企業(yè)經(jīng)營活動日常開展起到良好的支持作用。

（三）對企業(yè)所得稅帶來的影響分析。企業(yè)會計核算體系中，重要的一項內(nèi)容就是進行所得稅計算，所得稅和企業(yè)的經(jīng)營收入和效益的實現(xiàn)密切相關(guān)。實施營改增政策，一方面有助于減少企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅稅款，營改增政策實施之前企業(yè)繳納所得稅是將全額營業(yè)稅扣除后的稅款部分。實施營改增政策后，增值稅會對這部分稅價予以抵扣。一定程度上提高了企業(yè)所得稅，對企業(yè)會計核算工作提出了新的要求。另一方面實施營改增政策之前企業(yè)需要支付的包括服務(wù)費、快遞費、運輸費等在內(nèi)的成本費用在繳納所得稅之前可以全額進成本進行扣除，實施營改增政策之后，該類成本費用中的進項稅額可以抵扣，降低了企業(yè)應(yīng)扣除的成本。此外營改增還會帶來購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅。計稅基礎(chǔ)的變化最終會影響計入成本費用的金額，也會對企業(yè)所得稅帶來一定的影響，也會間接影響會計核算工作。

（四）營改增政策實施對企業(yè)票務(wù)管理工作帶來的影響分析。實施營改增政策，購買者為了降低繳納稅額，通常要求合作方開具增值稅專用發(fā)票從而進行稅費抵扣。國家政府為了進一步提高票據(jù)管理的科學(xué)性，對發(fā)票開具情況等進一步提高了監(jiān)管力度，對增值稅發(fā)票開具提出了更加嚴(yán)格的要求，有助于企業(yè)票務(wù)管理工作規(guī)范有序開展，降低不良風(fēng)險，提高企業(yè)科學(xué)化、合法化經(jīng)營管理水平。

三、營改增背景下企業(yè)會計核算工作優(yōu)化對策

為了更好地適應(yīng)營改增政策帶來的一系列變化，提高企業(yè)會計核算科學(xué)化水平，進而更好地促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步優(yōu)化會計核算工作，具體對策建議如下：

（一）對營改增政策實施可能對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響進行全面分析。一方面要對國家營改增政策進行深入研究，對營改增政策實施可能帶來的變化，產(chǎn)生的影響等進行全面分析，進而為企業(yè)成本管控、現(xiàn)金流管理等方面決策的制定提供重要的數(shù)據(jù)支持。另一方面要提前謀劃，結(jié)合營改增政策實施要求進一步完善企業(yè)財務(wù)管理制度，引進先進的管理理念，切實提升財務(wù)管理科學(xué)化水平。

（二）加強財務(wù)會計核算人員隊伍建設(shè)。要加強知識培訓(xùn)，開展全面的政策培訓(xùn)，引導(dǎo)財務(wù)人員迅速了解和掌握營改增政策的具體要求，結(jié)合實際研究增值稅核算方法，對會計核算各個環(huán)節(jié)進行綜合分析，制定更加清晰的工作流程，加強增值稅發(fā)票使用保管，加強發(fā)票抵扣認(rèn)證精細(xì)化管理，還要和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)的稅務(wù)部門等加強溝通，建立更加協(xié)同完善的稅務(wù)系統(tǒng)控制體系。對發(fā)票銷售等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，積極轉(zhuǎn)變財務(wù)人員的思想觀念，提高他們的危機意識，引導(dǎo)他們深入研究營改增政策應(yīng)對機制，探索更加有效的提升企業(yè)經(jīng)營利潤的方法。

（三）加強會計核算方案和流程調(diào)整優(yōu)化。一方面企業(yè)要提高對會計核算重要性認(rèn)識，結(jié)合營改增政策的新要求，進一步完善企業(yè)會計核算方案。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況確保不同的稅務(wù)方案，有效控制各類稅務(wù)風(fēng)險，加強風(fēng)險全面排查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，按照等級進行劃分，探索最適合企業(yè)實際的稅額計算方法，從而提高財務(wù)會計核算科學(xué)化管理水平，另一方面要加強會計核算流程優(yōu)化，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對會計核算流程不斷進行創(chuàng)新，完善基礎(chǔ)管理工作，加強會計應(yīng)用管理，構(gòu)建完善的會計核算數(shù)據(jù)庫管理體系，加強信息自動化檢測和動態(tài)監(jiān)督，更好地提高企業(yè)會計核算的精準(zhǔn)性和系統(tǒng)性。

總之，營改增政策的實施對企業(yè)會計核算帶來的影響是多方面的，只有結(jié)合企業(yè)實際，針對性完善相應(yīng)的制度，加強監(jiān)督管理，加強政策研究和合理預(yù)測，提高隊伍建設(shè)水平，才能更好地總結(jié)經(jīng)驗，降低不良風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

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