田平 楊鵬 金潤(rùn) 張捷

摘?要：在高職院校的校企合作模式下，企業(yè)投入到校企共建的實(shí)訓(xùn)基地的固定資產(chǎn)其性質(zhì)、用途和管理模式均與常規(guī)投入不同。對(duì)這部分固定資產(chǎn)學(xué)?？梢罁?jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的立法本意，本著“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，將企業(yè)投入的生產(chǎn)與教學(xué)一體化的固定資產(chǎn)按一定的方式、一定的比例計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)，并根據(jù)不同的用途進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)、數(shù)據(jù)的披露和使用。

關(guān)鍵詞：高職教育;校企合作;固定資產(chǎn);生均投資;教學(xué)設(shè)備

中圖分類號(hào)：G717?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：2095-8153（2019）01-0001-04

在高職院校的校企合作模式下，企業(yè)投入到校企共建的實(shí)訓(xùn)基地的固定資產(chǎn)其性質(zhì)、用途和管理模式均與常規(guī)投入不同，具有不同的特點(diǎn)，也應(yīng)該作為一類固定資產(chǎn)另行處理。

一、校企合作模式下企業(yè)投入資產(chǎn)的特點(diǎn)

在高職院校中，教育教學(xué)用房、教學(xué)設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)一般均為政府投入和學(xué)校自行投入，學(xué)校擁有全部產(chǎn)權(quán)，按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)是沒(méi)有任何異議的。

但在校企合作模式下，學(xué)校資產(chǎn)特別是教學(xué)類資產(chǎn)的構(gòu)成則會(huì)發(fā)生變化。在校企合作模式下，校企雙方有諸多的合作模式，其中，由學(xué)校投入土地、廠房、師資等全部或部分要素，由企業(yè)投入設(shè)備、技術(shù)、市場(chǎng)等全部或部分要素建立的校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地是主要模式之一。在這種模式下，對(duì)學(xué)校而言，企業(yè)投入的資產(chǎn)不是獨(dú)自享用，而是與學(xué)校共用;其性質(zhì)不是企業(yè)對(duì)學(xué)校的投入，也不同于企業(yè)捐贈(zèng)，企業(yè)投入的資產(chǎn)我們可將其稱為“準(zhǔn)捐贈(zèng)資產(chǎn)”或“準(zhǔn)資產(chǎn)”，有的也將其稱之為“交互性資產(chǎn)”[1]。這種在同一主體中不同性質(zhì)資產(chǎn)交互的現(xiàn)象在高職院校中是客觀存在的。盡管校企雙方對(duì)這部分資產(chǎn)在管理意識(shí)、管理體制、管理制度、效益追求、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面有諸多的不同，但產(chǎn)權(quán)明晰、合同固化、機(jī)制完善、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享，在這些方面又高度一致，具有共性。那么對(duì)這一部分由學(xué)?！安磺笏校笏谩币氲馁Y產(chǎn)能否計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)呢？這一直是一個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題。

教育部2004年修訂發(fā)布的《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)[2004]2號(hào)）中將“生均教學(xué)行政用房、生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值”指標(biāo)作為基本辦學(xué)條件，將“新增教學(xué)科研儀器設(shè)備所占比例”作為監(jiān)測(cè)辦學(xué)條件指標(biāo)。隨后，在全國(guó)高職高專辦學(xué)水平評(píng)估、示范校及骨干校建設(shè)、創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃及優(yōu)質(zhì)校建設(shè)中均將上述指標(biāo)作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)投入，學(xué)校使用或共用的廠房、生產(chǎn)教學(xué)設(shè)備如果不計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)，會(huì)造成學(xué)校實(shí)際（實(shí)質(zhì)）資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)不符的情況;如果計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)，似乎又不完全符合會(huì)計(jì)制度的要求。

二、企業(yè)投入資產(chǎn)計(jì)入學(xué)校資產(chǎn)的依據(jù)

在校企合作模式下，表面上看企業(yè)投入的固定資產(chǎn)其所有權(quán)歸企業(yè)所有，學(xué)校并不擁有所有權(quán)，所以學(xué)校也不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)（教學(xué)設(shè)備值）。但是，若認(rèn)真研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體會(huì)其立法本意，筆者認(rèn)為確認(rèn)固定資產(chǎn)的關(guān)鍵并不在于是否擁有法律上的所有權(quán)，而是看是否符合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第二條：本準(zhǔn)則所指固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等[2]。從這一定義可以看出，《準(zhǔn)則》除規(guī)定單位價(jià)值及使用時(shí)間以外，突出的是固定資產(chǎn)持有的目的和實(shí)物形態(tài)的特征，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)一定要是本單位有所有權(quán)的固定資產(chǎn)，也就是說(shuō)單位的固定資產(chǎn)并不一定必須“為我所有”，“為我所用”的、所能“控制的”資產(chǎn)也可以作為單位的固定資產(chǎn)。換句話說(shuō)，固定資產(chǎn)是否入賬，是否作為本單位的固定資產(chǎn)不以是否擁有法律上的產(chǎn)權(quán)為必要條件，“為我所用”的非產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)如果能夠給本單位帶來(lái)可計(jì)量的經(jīng)濟(jì)收益，也可以作為本單位的固定資產(chǎn)入賬。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》定義的所“控制的”資產(chǎn)應(yīng)該包括兩層意思：

（一）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體

學(xué)校在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入本單位。實(shí)務(wù)中，主要是通過(guò)判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了學(xué)校來(lái)確定。

通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與衡量是否作為固定資產(chǎn)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡取得了固定資產(chǎn)的所有權(quán)，無(wú)論學(xué)校是否收到、是否擁有、是否使用該固定資產(chǎn)，均作為學(xué)校固定資產(chǎn);反之，如果沒(méi)有取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)，既使該固定資產(chǎn)存放在學(xué)校甚至使用，也不能作為學(xué)校的固定資產(chǎn)。但是，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或者是否擁有固定資產(chǎn)所有權(quán)并不是判斷其能否作為固定資產(chǎn)入賬的唯一條件。在有些情況下，某項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)雖然不屬于學(xué)校，但學(xué)校卻可以穩(wěn)定的控制和使用，并能給學(xué)校帶來(lái)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。這種經(jīng)濟(jì)利益與學(xué)校使用自有固定資產(chǎn)（教學(xué)儀器、設(shè)備設(shè)施）產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，甚至其產(chǎn)生的邊際效益和利益還可能高于自有固定資產(chǎn)。這種利益可能是現(xiàn)金的流入，可能是辦學(xué)成本的降低，也可能是一種機(jī)會(huì)成本。它符合《準(zhǔn)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件，即所有權(quán)條件。在這種情況下，學(xué)校應(yīng)該對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)予以確認(rèn)。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)的來(lái)源沒(méi)有明確的分類，但從內(nèi)容綜合來(lái)看，有政府劃撥、購(gòu)買(mǎi)、自行建造（改建、擴(kuò)建）、接受捐贈(zèng)、融資租入、一般租入等形式。在高職院校，為反映“為我所用”資產(chǎn)的性質(zhì)，可增加“準(zhǔn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（或準(zhǔn)資產(chǎn)）”類，以反映合作企業(yè)投入而被學(xué)校實(shí)際使用固定資產(chǎn)的情況。

下面以兩項(xiàng)高職院校的業(yè)務(wù)為例進(jìn)一步說(shuō)明企業(yè)投入資產(chǎn)納入學(xué)校固定資產(chǎn)賬的可行性。

案例1：湖北××職業(yè)技術(shù)學(xué)院（以下簡(jiǎn)稱學(xué)校）在校企合作中采用多種合作方式，其中一種方式是學(xué)校提供土地，入園企業(yè)投資建廠，校企合作辦學(xué)，在真實(shí)的生產(chǎn)環(huán)境下作為校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地，共同培養(yǎng)人才。經(jīng)多次商談雙方達(dá)成協(xié)議：學(xué)校在校園內(nèi)為A公司提供20畝土地，由A公司在該土地上建設(shè)廠房，土地使用年限為15年，土地使用權(quán)期滿后，企業(yè)方建設(shè)的廠房及不能拆卸的設(shè)備無(wú)償歸學(xué)校所有。

本案例中，A公司建立在學(xué)校土地上的廠房，盡管學(xué)校沒(méi)有法律上的所有權(quán)，但如果在約定年限內(nèi)，雙方約定的權(quán)利義務(wù)能夠得到保障，企業(yè)能夠按約定為學(xué)校提供實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所、完成生產(chǎn)性實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)教學(xué)任務(wù)、承擔(dān)學(xué)校相應(yīng)的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)工作量，其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益就能夠確定流入學(xué)校，學(xué)校既減少了教育教學(xué)的顯性支出，變相的減少了學(xué)校的機(jī)會(huì)成本，提高了學(xué)校的辦學(xué)效益，則可以認(rèn)為符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，理論上確認(rèn)為固定資產(chǎn)更為合適。鑒于雙方的合作年限有限，且合作期滿后A公司廠房（設(shè)備）將無(wú)償歸學(xué)校所有，考慮到企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的成本因素，該固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)確定為雙方的合作年限，且預(yù)計(jì)凈殘值為零。

在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)明確披露該等固定資產(chǎn)無(wú)法取得法律上的所有權(quán)及其原因，不能轉(zhuǎn)讓和處置的事實(shí)。在固定資產(chǎn)的分類中，新增并列入“準(zhǔn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（或準(zhǔn)資產(chǎn)）”一類，并予以詳細(xì)說(shuō)明。

案例2：為促進(jìn)中德教育交流和合作，學(xué)校與德國(guó)漢斯·賽德?tīng)柣饡?huì)、德國(guó)國(guó)立麥明根技術(shù)員學(xué)校開(kāi)展合作辦學(xué)。德國(guó)國(guó)立麥明根技術(shù)員學(xué)校免費(fèi)為學(xué)校教師提供在德的專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)引進(jìn)德國(guó)先進(jìn)的教學(xué)理念和教學(xué)模式，并派遣有經(jīng)驗(yàn)的德國(guó)專家到學(xué)校，協(xié)助編制教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)大綱和教材，參與實(shí)訓(xùn)室建設(shè)，協(xié)助進(jìn)行課程模塊的實(shí)施，同時(shí)免費(fèi)提供最新教學(xué)用設(shè)備并定期更換，使學(xué)校以較短時(shí)間和較低成本大幅提高了教學(xué)水平。

本案例中，德國(guó)學(xué)校和企業(yè)免費(fèi)為學(xué)校提供的教學(xué)設(shè)備一般價(jià)值較高，雖然不是捐贈(zèng)給學(xué)校，但存放在學(xué)校時(shí)間較長(zhǎng)（一般超過(guò)1年）、更換周期較長(zhǎng)，可以供學(xué)校長(zhǎng)期、穩(wěn)定的教學(xué)使用。學(xué)校在企業(yè)設(shè)備存放期內(nèi)，可以根據(jù)教學(xué)需要免費(fèi)使用，避免了學(xué)校的高成本教學(xué)投入，有顯著的經(jīng)濟(jì)效益。因此，完全可以記入學(xué)校固定資產(chǎn)，作為“準(zhǔn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”一類固定資產(chǎn)處理。

（二）該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量

成本能夠可靠的計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，也既取得該固定資產(chǎn)的成本是真實(shí)的、客觀的、有明確的支出依據(jù)的，或者是能夠合理的估計(jì)的。

校企合作中，企業(yè)或合作方投入的固定資產(chǎn)，不論是企業(yè)投資興建（改建、擴(kuò)建）的廠房車間（學(xué)校生產(chǎn)性實(shí)習(xí)車間），還是投資購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)設(shè)備（教學(xué)設(shè)備），都有完整的過(guò)程資料，有合規(guī)的原始憑證，其價(jià)值可以準(zhǔn)確、可靠的計(jì)量。只是學(xué)校在將其記入學(xué)校資產(chǎn)賬時(shí)，所取得的原始憑證為復(fù)印件，復(fù)印件應(yīng)加蓋企業(yè)相關(guān)印章。

因此，在校企合作中，學(xué)校將依據(jù)相關(guān)協(xié)議把使用的企業(yè)投資的廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)并不違背《準(zhǔn)則》所確定的固定資產(chǎn)入賬條件。

三、企業(yè)資產(chǎn)計(jì)入學(xué)校資產(chǎn)的方式

“準(zhǔn)資產(chǎn)”數(shù)據(jù)由于實(shí)際擁有產(chǎn)權(quán)的企業(yè)或合作方已作資產(chǎn)入賬處理，如果學(xué)校一方再將其作為真實(shí)資產(chǎn)入賬，則違背會(huì)計(jì)單一“會(huì)計(jì)主體”原則，產(chǎn)生“雙主體”、重復(fù)入賬或多頭入賬問(wèn)題。這樣既不符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，又會(huì)使整個(gè)社會(huì)的固定資產(chǎn)總值虛增。因此，學(xué)校在將合作企業(yè)方投入的資產(chǎn)作為“準(zhǔn)資產(chǎn)”進(jìn)行處理時(shí)，可根據(jù)具體情況采用多種入賬方式處理。

（一）實(shí)列入賬

不具有排他性由校企雙方同時(shí)使用及共享的企業(yè)投入固定資產(chǎn)，學(xué)校根據(jù)企業(yè)提供的憑證據(jù)實(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，以反映學(xué)校真實(shí)的教學(xué)資源情況。在教育主管部門(mén)或相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)教學(xué)資源投入時(shí)，可據(jù)此計(jì)算生均教學(xué)資源和生均教學(xué)設(shè)備值。

（二）虛列入賬

在學(xué)校固定資產(chǎn)賬中將企業(yè)投入固定資產(chǎn)按要求計(jì)入，分類、分用途、分性質(zhì)入賬，在財(cái)政部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)、教育主管部門(mén)或相關(guān)部門(mén)進(jìn)行全社會(huì)口徑固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)時(shí)，將其從學(xué)校固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)中剔除。

（三）作備查賬

將企業(yè)在學(xué)校的投資或固定資產(chǎn)由學(xué)校另行做一套與企業(yè)相同的平行賬，具體數(shù)據(jù)的使用可根據(jù)要求從中提取或全部使用。

四、企業(yè)資產(chǎn)計(jì)入學(xué)校資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量

企業(yè)或合作方投入到學(xué)校實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的生產(chǎn)、教學(xué)設(shè)備在具體價(jià)值計(jì)量時(shí)，可根據(jù)情況分別處理：

（一）全額計(jì)入

不具有排他性由校企雙方同時(shí)使用及共享的，與固定資產(chǎn)（或相關(guān)硬件）不可分離或不可缺少的各類應(yīng)用軟件;不能與購(gòu)建成本中房屋及構(gòu)筑物部分分清或分離的土地使用權(quán);教學(xué)與生產(chǎn)聯(lián)系十分緊密，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間幾乎與教育教學(xué)時(shí)間相等的生產(chǎn)設(shè)備等，應(yīng)全額計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)賬。

（二）按時(shí)間或收益比例計(jì)入

教學(xué)與生產(chǎn)聯(lián)系比較緊密，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)等教學(xué)時(shí)間相容性大于50%時(shí)，可按企業(yè)的資產(chǎn)總額的一定比例計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)賬（教育教學(xué)設(shè)備值）。如果生產(chǎn)設(shè)備用于實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)等教學(xué)的時(shí)間小于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間的50%，我們就認(rèn)為沒(méi)有達(dá)到校企合作、工學(xué)結(jié)合的目標(biāo)，企業(yè)固定資產(chǎn)可以不計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)。

五、企業(yè)資產(chǎn)計(jì)入學(xué)校資產(chǎn)的時(shí)間

（1）企業(yè)提供的不需要安裝的生產(chǎn)（教學(xué)）設(shè)備等固定資產(chǎn)，在企業(yè)運(yùn)達(dá)學(xué)校，校企雙方或一方驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn);

（2）企業(yè)提供的需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn);

（3）合作企業(yè)建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn);

（4）能與固定資產(chǎn)（或相關(guān)硬件）分離使用的各類應(yīng)用軟件，也應(yīng)成為學(xué)校資產(chǎn)的一部分，構(gòu)成學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入教學(xué)設(shè)備價(jià)值。

綜上所述，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的立法精神，本著“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，深度校企合作模式下（如校園內(nèi)企業(yè)）企業(yè)的投資（固定資產(chǎn)投資）應(yīng)按一定的方式、一定的比例計(jì)入學(xué)校固定資產(chǎn)，并根據(jù)不同的用途進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)、數(shù)據(jù)的披露和使用。

[參考文獻(xiàn)]

[1]任云良.校企合作下交互性資產(chǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2016（6）：37.

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