田洪紅 歐瑞秋

摘 要：管理用利潤(rùn)表是管理用財(cái)務(wù)報(bào)表其中的一張表，不少學(xué)生對(duì)于管理用利潤(rùn)表的編制存在困惑。本文總結(jié)了初學(xué)者編制管理用利潤(rùn)表常見(jiàn)的困惑及原因分析，提出編制管理用利潤(rùn)表教學(xué)中應(yīng)注意的問(wèn)題以及編制管理用利潤(rùn)表的教學(xué)思路，有助于教師在教學(xué)過(guò)程中更好地幫助學(xué)生理解和掌握管理用利潤(rùn)表編制的相關(guān)知識(shí)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;管理用利潤(rùn)表;教學(xué)思路

中圖分類(lèi)號(hào)：G64? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-9132（2019）15-0190-02

DOI：10.16657/j.cnki.issn1673-9132.2019.15.174

管理用利潤(rùn)表是管理用財(cái)務(wù)報(bào)表其中的一張表，它能夠幫助管理者和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益和金融活動(dòng)損益。在管理用利潤(rùn)表的教學(xué)過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)不少學(xué)生對(duì)于管理用利潤(rùn)表的編制存在困惑。

一、初學(xué)者學(xué)習(xí)和編制管理用利潤(rùn)表過(guò)程中的困惑及原因分析

（一）編制管理用利潤(rùn)表的目的模糊

絕大多數(shù)學(xué)生初次接觸管理用利潤(rùn)表時(shí)都感到難以接受，他們覺(jué)得標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表使用得挺好，為什么還要編制管理用利潤(rùn)表。學(xué)到管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等專業(yè)課程，很多時(shí)候已經(jīng)是大四即將畢業(yè)的學(xué)生，標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表在他們的頭腦中已經(jīng)根深蒂固，從未想過(guò)要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表做出更改。所以，在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表做出調(diào)整時(shí)，他們的思維有一定的抵觸感，無(wú)法正常理解編制管理用利潤(rùn)表的目的。

（二）難以區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益

在編制管理用利潤(rùn)表之前，需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表項(xiàng)目做出區(qū)分，劃分出經(jīng)營(yíng)損益和金融損益。不少學(xué)生難以正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益，常見(jiàn)的錯(cuò)誤項(xiàng)目有財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等。

通過(guò)與學(xué)生的溝通交流，我分析了一下，這些項(xiàng)目難以區(qū)分的主要原因在于：（1）教師課堂講授時(shí)沒(méi)注意聽(tīng);（2）學(xué)生不理解該項(xiàng)目背后代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì);（3）不懂得利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注里面的利潤(rùn)表項(xiàng)目附注;（4）其項(xiàng)目本身區(qū)分難度較大。

（三）無(wú)法理解所得稅費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

在編制管理用利潤(rùn)表時(shí)，需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用在經(jīng)營(yíng)損益和金融損益中進(jìn)行分?jǐn)?。不少學(xué)生對(duì)此表示難以理解，主要困惑在于：（1）所得稅費(fèi)用分?jǐn)偟脑?（2）所得稅費(fèi)用分?jǐn)偟牟襟E;（3）平均所得稅率的計(jì)算。

通過(guò)與這些學(xué)生的溝通交流，我覺(jué)得存在這些困惑的主要原因在于：（1）教師課堂講授時(shí)沒(méi)注意聽(tīng);（2）學(xué)生不理解所得稅費(fèi)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);（3）學(xué)生不理解利息支出抵減所得稅費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（四）管理用利潤(rùn)表的項(xiàng)目不知如何入表

在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表項(xiàng)目區(qū)分了金融損益和經(jīng)營(yíng)損益之后，需要把這些項(xiàng)目填入管理用利潤(rùn)表。不少學(xué)生在區(qū)分了金融損益和經(jīng)營(yíng)損益之后，不知道如何把項(xiàng)目填入管理用利潤(rùn)表。通過(guò)與這些學(xué)生的溝通交流，我覺(jué)得存在這一問(wèn)題的主要原因在于：（1）對(duì)管理用利潤(rùn)表的構(gòu)成不清晰;（2）動(dòng)手解決問(wèn)題的主動(dòng)性不強(qiáng)。

（五）管理用利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)不等于標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)

管理用利潤(rùn)表入表之后，上方是經(jīng)營(yíng)損益，下方是金融損益，最后是凈利潤(rùn)。部分學(xué)生編制結(jié)束后，我發(fā)現(xiàn)其管理用利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)并不等于標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，這個(gè)是非常明顯的錯(cuò)誤，這些學(xué)生卻并未察覺(jué)。主要原因在于：（1）沒(méi)有充分利用管理用利潤(rùn)表和標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表的關(guān)系驗(yàn)證形成的管理用利潤(rùn)表是否正確;（2）不清楚管理用利潤(rùn)表和標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表的關(guān)系;（3）管理用利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)損益和金融損益的關(guān)系不明晰;（4）遺漏了部分利潤(rùn)表項(xiàng)目。

二、管理用利潤(rùn)表編制的教學(xué)中應(yīng)注意的問(wèn)題

從以上初學(xué)者編制管理用利潤(rùn)表主要存在的困惑及原因分析，可以總結(jié)出學(xué)生們?cè)趯W(xué)習(xí)編制管理用利潤(rùn)表的過(guò)程中，主要存在的問(wèn)題是：（1）未能正確理解編制管理用利潤(rùn)表的目的;（2）不熟悉編制管理用利潤(rùn)表的步驟;（3）對(duì)管理用利潤(rùn)表的構(gòu)成以及等式關(guān)系的理解不清晰;（4）未能正確理解利潤(rùn)表項(xiàng)目背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);（5）未能正確理解所得稅費(fèi)用的產(chǎn)生;（6）不懂得利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注里面的利潤(rùn)表項(xiàng)目附注。

對(duì)于以上問(wèn)題，可以看出在編制管理用利潤(rùn)表的教學(xué)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）清晰介紹管理用利潤(rùn)表的作用以及編制管理用利潤(rùn)表的目的;（2）列示編制管理用利潤(rùn)表的詳細(xì)步驟;（3）詳細(xì)列示并解析管理用利潤(rùn)表的構(gòu)成、等式關(guān)系;（4）教授學(xué)生們理解利潤(rùn)表項(xiàng)目所代表經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的方法;（5）詳細(xì)解析利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用與管理用利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系;（6）強(qiáng)調(diào)并指導(dǎo)學(xué)生查找財(cái)務(wù)報(bào)表附注里面的利潤(rùn)表項(xiàng)目附注。

三、管理用利潤(rùn)表編制的教學(xué)思路

（一）授課教師清晰介紹管理用利潤(rùn)表的作用以及編制管理用利潤(rùn)表的目的

管理用利潤(rùn)表把標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)分成經(jīng)營(yíng)損益和金融損益，可以清楚展示凈利潤(rùn)是來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是金融活動(dòng)。管理者和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的使用者更希望看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)才更具有持續(xù)性。

（二）列示并講解編制管理用利潤(rùn)表的詳細(xì)步驟

編制管理用利潤(rùn)表的步驟如下：（1）在標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表中區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益;（2）把標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目按照經(jīng)營(yíng)損益和金融損益的分類(lèi)轉(zhuǎn)入至管理用利潤(rùn)表;（3）按照管理用利潤(rùn)表的等式關(guān)系計(jì)算稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和稅前利息費(fèi)用;（4）計(jì)算平均所得稅率;（5）計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得稅和金融所得稅;（6）計(jì)算稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和稅后利息費(fèi)用;（7）計(jì)算凈利潤(rùn)。

（三）詳細(xì)列示并解析管理用利潤(rùn)表的構(gòu)成、等式關(guān)系

管理用利潤(rùn)表上方顯示經(jīng)營(yíng)損益，下方顯示金融損益，最下方是凈利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)損益的成果是稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)等于稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去經(jīng)營(yíng)所得稅，經(jīng)營(yíng)所得稅等于稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)乘以平均所得稅率，稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表中各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本費(fèi)用支出的差額。金融損益的成果是稅后利息費(fèi)用，稅后利息費(fèi)用等于稅前利息費(fèi)用減去金融所得稅，金融所得稅等于稅前利息費(fèi)用乘以平均所得稅率，稅前利息費(fèi)用是標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表中各金融活動(dòng)支出（如利息支出等）減去金融活動(dòng)收益的差額。凈利潤(rùn)等于稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)減去稅后利息費(fèi)用。

（四）劃分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益，難點(diǎn)項(xiàng)目解析

編制管理用利潤(rùn)表的第一步便是劃分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益，即對(duì)標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表的項(xiàng)目做出歸屬金融活動(dòng)還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的區(qū)分。難點(diǎn)項(xiàng)目在于財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等的區(qū)分。（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、利息收入、發(fā)行證券支付的手續(xù)費(fèi)、匯兌損益、給客戶提供的現(xiàn)金折扣等。其中利息支出、利息收入、發(fā)行證券支付的手續(xù)費(fèi)歸屬于金融損益，匯兌損益、給客戶提供的現(xiàn)金折扣歸屬于經(jīng)營(yíng)損益。（2）資產(chǎn)減值損失包括經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失和金融資產(chǎn)減值損失。需要從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“資產(chǎn)減值損失”明細(xì)資料獲得該減值損失是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)形成的，經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失歸屬經(jīng)營(yíng)損益，金融資產(chǎn)減值損失歸屬金融損益。（3）公允價(jià)值變動(dòng)損益包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、衍生工具、公允價(jià)值套期、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)歸屬于金融損益。（4）投資收益包括金融性資產(chǎn)投資收益和經(jīng)營(yíng)性股權(quán)投資收益，需要從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“投資收益”明細(xì)資料獲得該投資收益是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)形成的，經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)投資收益歸屬經(jīng)營(yíng)損益，金融資產(chǎn)投資收益歸屬金融損益。

（五）解析所得稅費(fèi)用的處理

所得稅費(fèi)用需要在經(jīng)營(yíng)損益和金融損益間分?jǐn)?。首先，先利用?biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用除以利潤(rùn)總額得到平均所得稅稅率。接著，在管理用利潤(rùn)表中稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)乘以平均所得稅率得到經(jīng)營(yíng)所得稅。最后，在管理用利潤(rùn)表中稅前利息費(fèi)用乘以平均所得稅率得到金融所得稅。

（六）實(shí)際案例操作

最后利用上市公司案例演示編制過(guò)程，在教師講完編制管理用利潤(rùn)表之后，由學(xué)生們組成學(xué)習(xí)小組自行選擇上市公司為其編制管理用利潤(rùn)表，在這個(gè)過(guò)程中，學(xué)生們可以整合教師講授的內(nèi)容，也可以自行查找書(shū)籍、期刊或者網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，最終形成該上市公司的管理用利潤(rùn)表數(shù)據(jù)。學(xué)生編制管理用利潤(rùn)表時(shí)，他們自己占主導(dǎo)地位，教師則只是輔助和解答他們的疑問(wèn)。學(xué)生編制完管理用利潤(rùn)表之后，則需要上臺(tái)演示本小組作業(yè)情況，教師和其他學(xué)生負(fù)責(zé)提問(wèn)交流，之后教師點(diǎn)評(píng)并做出總結(jié)。

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[責(zé)任編輯 杜建立]

作者簡(jiǎn)介： 田洪紅（1984.7— ），女，漢族，湖北棗陽(yáng)人，講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

歐瑞秋（1980.11— ），男，漢族，廣東吳川人，副教授，研究方向：公司治理。