[摘 要]截至目前，中小企業(yè)的總數(shù)已經(jīng)達(dá)到了99%，為國(guó)家提供了八成以上的就業(yè)崗位，占據(jù)我國(guó)GDP的六成以上，直接促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。然而，大部分的中小企業(yè)無(wú)法承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，其能力還比較脆弱。在最近兩年，國(guó)務(wù)院多次為小微企業(yè)的優(yōu)惠政策召開(kāi)會(huì)議，解決好民營(yíng)企業(yè)和小微企業(yè)融資難這一問(wèn)題。在2017年已經(jīng)針對(duì)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》進(jìn)行了全新修訂，特別是在稅收的緩征、減征等多個(gè)方面將各自責(zé)任予以明確，這也直接促進(jìn)了各大中小企業(yè)在創(chuàng)新以及人才支持方面取得重大突破，為中小微企業(yè)營(yíng)造公平環(huán)境，降低企業(yè)成本，解決融資難題。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);財(cái)稅支持;相關(guān)權(quán)益保護(hù)

[中圖分類號(hào)]F41

1 前 言

2017年9月1日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)正式通過(guò)了中小企業(yè)促進(jìn)法，自2018年1月1日開(kāi)始施行，新修訂的中小企業(yè)促進(jìn)法呈現(xiàn)出了五大進(jìn)步，不僅增加權(quán)益保護(hù)專章以及監(jiān)督檢查專章，而且在內(nèi)容這一方面直接將法律貫徹落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任主體之上，從而直接給予一定的財(cái)稅支持，通過(guò)這種方式，能夠更好地為中小企業(yè)發(fā)展提供法律保障。文章由北京市盈科律師事務(wù)所中小企業(yè)法律服務(wù)中心高級(jí)顧問(wèn)莫泰京律師對(duì)修訂后的法律適用配合相關(guān)措施進(jìn)行解讀。

2 中小企業(yè)促進(jìn)法的內(nèi)容及相關(guān)政策

2.1 調(diào)整對(duì)象

《中小微企業(yè)-中小企業(yè)促進(jìn)法》第二條針對(duì)于這一項(xiàng)法律做出一些必要的調(diào)整，并基于此做出相關(guān)界定，具體如下：“本法所稱中小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)?！眹?guó)家統(tǒng)計(jì)局于2017年12月28日發(fā)布的《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》則是基于行業(yè)門類、大類等情況來(lái)對(duì)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入等做出具體的評(píng)判，并對(duì)這些企業(yè)做出了具體的劃分（見(jiàn)表1）。

2.2 調(diào)整內(nèi)容

根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第四條來(lái)看，其所明確的規(guī)定如下：“中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)營(yíng)，遵守國(guó)家勞動(dòng)用工、安全生產(chǎn)、職業(yè)衛(wèi)生、社會(huì)保障、資源環(huán)境、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、財(cái)政稅收等方面的法律、法規(guī)，遵循誠(chéng)信原則，規(guī)范內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平;不得損害勞動(dòng)者合法權(quán)益，不得損害社會(huì)公共利益?！逼渲袆趧?dòng)用工鏈接法律《勞動(dòng)法》《勞動(dòng)合同法》《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》《勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解仲裁法》;安全生產(chǎn)鏈接《安全生產(chǎn)法》《消防法》《礦山安全法》《礦山安全法實(shí)施條例》，職業(yè)衛(wèi)生鏈接《職業(yè)病防治法》《塵肺病防治條例》;社會(huì)保障鏈接《社會(huì)保險(xiǎn)法》《就業(yè)促進(jìn)法》;資源環(huán)境鏈接《土地管理法》《水法》《森林法》《草原法》《礦產(chǎn)資源法》《煤炭法》《野生動(dòng)物保護(hù)法》《陸生野生動(dòng)物保護(hù)實(shí)施條例》《環(huán)境保護(hù)法》《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》《水土保持法》《大氣污染防治法》《水污染防治法》《海洋環(huán)境保護(hù)法》《固體廢物污染環(huán)境防治法》《環(huán)境噪聲污染防治法》;質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)鏈接《產(chǎn)品質(zhì)量法》《計(jì)量法》;知識(shí)產(chǎn)權(quán)鏈接《著作權(quán)法》《著作權(quán)法實(shí)施條例》《專利法》《專利法實(shí)施細(xì)則》《商標(biāo)法》《商標(biāo)法實(shí)施條例》《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》《知識(shí)產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)條例》《植物新品種保護(hù)條例》;財(cái)政稅收鏈接《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《車船稅法》《稅收征收管理法》。

2.3 發(fā)展政策及主管部門

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第五條當(dāng)中的第一、二款也做出了一定規(guī)定：“國(guó)務(wù)院制定促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展政策，建立中小企業(yè)促進(jìn)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)籌全國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)工作。國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)中小企業(yè)促進(jìn)工作綜合管理的部門組織實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展政策，對(duì)中小企業(yè)促進(jìn)工作進(jìn)行宏觀指導(dǎo)、綜合協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查?！敝行∑髽I(yè)促進(jìn)法在被正式修訂完畢之后，國(guó)務(wù)院將自我的責(zé)任承擔(dān)起來(lái)，從而成立中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組，2018年10月19日該小組組長(zhǎng)劉鶴主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組第二次會(huì)議明確了國(guó)務(wù)院必須要從自身開(kāi)始著手，從而真正促進(jìn)中小企業(yè)的不斷發(fā)展。

2.4 信息平臺(tái)

《中小企業(yè)促進(jìn)法》當(dāng)中的第七條對(duì)該法的信息平臺(tái)當(dāng)中也做出了詳細(xì)的規(guī)定，具體如下：“國(guó)家推進(jìn)中小企業(yè)信用制度建設(shè)，建立社會(huì)化的信用信息征集與評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會(huì)化?！逼渲械闹行∑髽I(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會(huì)化對(duì)應(yīng)的是中國(guó)中小企業(yè)信用信息平臺(tái)。

3 具體措施

3.1 財(cái)稅支持

《中小企業(yè)促進(jìn)法》已經(jīng)提到過(guò)一點(diǎn)：“中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金通過(guò)資助、購(gòu)買服務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式，重點(diǎn)用于支持中小企業(yè)公共服務(wù)體系和融資服務(wù)體系建設(shè)?！贝蟛糠值闹行∑髽I(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金在對(duì)接的時(shí)候都會(huì)落實(shí)到《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》當(dāng)中。其中的第十一條也做出了這樣的規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行有利于小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策，對(duì)符合條件的小型微型企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行緩征、減征、免征企業(yè)所得稅、增值稅等措施，簡(jiǎn)化稅收征管程序，減輕小型微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?！标P(guān)于促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策包括以下方面：增值稅、企業(yè)所得稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、有印花稅教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、水利基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收政策、免征增值稅、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)。

3.2 融資促進(jìn)

新修訂的法律在內(nèi)容上進(jìn)一步完善了融資促進(jìn)的相關(guān)措施，根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，其中的相關(guān)法律已經(jīng)做出了規(guī)定：“中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用貨幣政策工具，鼓勵(lì)和引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)小型微型企業(yè)的信貸支持，改善小型微型企業(yè)融資環(huán)境?！标P(guān)于其中的貨幣政策工具，在2018年6月25日《關(guān)于進(jìn)一步深化小微企業(yè)金融服務(wù)的意見(jiàn)》（銀發(fā)〔2018〕162號(hào)）提出了綜合運(yùn)用公開(kāi)市場(chǎng)操作、中期借貸便利等多個(gè)工具，從而促使金融機(jī)構(gòu)能夠發(fā)展得越來(lái)越好。

據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第十五條已經(jīng)做出了明確規(guī)定來(lái)看：“國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展小型微型企業(yè)金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)制定差異化監(jiān)管政策，采取合理提高小型微型企業(yè)不良貸款容忍度等措施，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)增加小型微型企業(yè)融資規(guī)模和比重，提高金融服務(wù)水平?！逼渲械牟町惢O(jiān)管政策可參照《關(guān)于2018年推動(dòng)銀行業(yè)小微企業(yè)金融服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的通知》（銀監(jiān)辦發(fā)〔2018〕29號(hào)）。

中大型銀行、股份制銀行和郵儲(chǔ)銀行對(duì)于小微企業(yè)的貸款實(shí)際考核指標(biāo)：“單戶授信總額1000萬(wàn)元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平”以及差異化考核：①對(duì)2017年年末單戶授信總額1000萬(wàn)元以下（含）小微企業(yè)貸款余額占其各項(xiàng)貸款比重超過(guò)一定比例的機(jī)構(gòu)，可適度將考核要求逐漸放寬，從而保證“單戶授信總額1000萬(wàn)元以下（含）小微企業(yè)貸款余額和戶數(shù)均不低于上年同期水平”。②已按《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)大中型商業(yè)銀行設(shè)立普惠金融事業(yè)部實(shí)施方案的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2017〕25號(hào)）設(shè)立普惠金融事業(yè)部的銀行和以服務(wù)小微企業(yè)、“三農(nóng)”、城鄉(xiāng)居民為定位的郵儲(chǔ)銀行，可選擇將考核范圍逐漸擴(kuò)大，單戶授信總額不到1000萬(wàn)元的小微企業(yè)和普惠型其他組織及個(gè)人經(jīng)營(yíng)性（非農(nóng)戶）貸款、單戶授信總額500萬(wàn)元以下（含）的普惠型農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)性貸款。

城市商業(yè)銀行、民營(yíng)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行的考核指標(biāo)：各銀監(jiān)局轄內(nèi)法人機(jī)構(gòu)努力總體實(shí)現(xiàn)“單戶授信總額1000萬(wàn)元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平”以及差異化考核：在轄內(nèi)法人機(jī)構(gòu)總體實(shí)現(xiàn)考核目標(biāo)的前提下，銀監(jiān)局可對(duì)2017年年末單戶授信總額1000萬(wàn)元以下（含）小微企業(yè)貸款余額占其各項(xiàng)貸款比重超過(guò)一定比例的法人機(jī)構(gòu)作差異化考核。以支農(nóng)支小為業(yè)務(wù)重心、戶均貸款余額低的銀行，可選擇將考核范圍擴(kuò)大為：?jiǎn)螒羰谛趴傤~1000萬(wàn)元以下（含）小微企業(yè)貸款和普惠型其他組織及個(gè)人經(jīng)營(yíng)性（非農(nóng)戶）貸款、單戶授信總額500萬(wàn)元以下（含）的普惠型農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)性貸款。

支持開(kāi)發(fā)銀行及政策性銀行踐行社會(huì)責(zé)任，探索以事業(yè)部機(jī)制開(kāi)展普惠金融服務(wù)。鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)銀行能夠?qū)⒆陨淼恼I(yè)務(wù)特點(diǎn)展現(xiàn)出來(lái)，并通過(guò)轉(zhuǎn)貸這一種形式來(lái)為銀行業(yè)金融提供一份專項(xiàng)資金，專門用于支持小微企業(yè)。轉(zhuǎn)貸雙方均應(yīng)建立單獨(dú)的批發(fā)資金賬戶，實(shí)行臺(tái)賬管理，統(tǒng)計(jì)貸款投向明細(xì)，避免重復(fù)計(jì)算;加強(qiáng)對(duì)資金用途的跟蹤監(jiān)測(cè)，確保批發(fā)資金全部用于支持小微企業(yè)。根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》（2017）第十六條第二款規(guī)定：“國(guó)家政策性金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，采取多種形式，為中小企業(yè)提供金融服務(wù)?！边@里面所提及的國(guó)家政策性金融機(jī)構(gòu)則是已經(jīng)將中國(guó)國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等包含在內(nèi)。

據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》當(dāng)中的第十八條已經(jīng)做出了明確的規(guī)定：“國(guó)家健全多層次資本市場(chǎng)體系，多渠道推動(dòng)股權(quán)融資，發(fā)展并規(guī)范債券市場(chǎng)，促進(jìn)中小企業(yè)利用多種方式直接融資?！逼髽I(yè)的融資方式按大類分為債權(quán)融資與股權(quán)融資這兩種。而所謂的股權(quán)融資則是應(yīng)該基于企業(yè)股東的實(shí)際情況來(lái)引進(jìn)一些全新的融資方式。通過(guò)該種方式所獲得的資金，企業(yè)并不需要支付本金與利息，然而無(wú)論是新股東還是老股東都應(yīng)該將企業(yè)的贏利與增長(zhǎng)共享。這一特點(diǎn)也直接決定了其用途具備極強(qiáng)的廣泛性，這不但能夠直接開(kāi)啟企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，而且也能夠進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)。所謂的債權(quán)融資本身就是借助企業(yè)借錢的方式來(lái)進(jìn)行融資，所以一旦到期之后，企業(yè)一次性將本金與利息支付完畢。其特點(diǎn)決定了其用途主要是解決企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金短缺的問(wèn)題，而不是用于資本項(xiàng)下的開(kāi)支。

根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第十九條當(dāng)中所做出的規(guī)定：“國(guó)家完善擔(dān)保融資制度，支持金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供以應(yīng)收賬款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等為擔(dān)保品的擔(dān)保融資。”各大中小企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資可以提供的非常規(guī)擔(dān)保品包括：應(yīng)收賬款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、存貨、機(jī)器設(shè)備、其他可量化價(jià)值的擔(dān)保品。國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)給予了極大的鼓勵(lì)，付款方能夠通過(guò)應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺(tái)來(lái)直接將債權(quán)債務(wù)關(guān)系確認(rèn)下來(lái)，從而將融資成本予以降低。關(guān)于應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺(tái)可登錄中國(guó)人民銀行征信中心網(wǎng)站的中征應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺(tái)。

據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十二條就已經(jīng)做出了詳細(xì)的規(guī)定：“國(guó)家推動(dòng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展中小企業(yè)貸款保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)適應(yīng)中小企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)償損失需求的保險(xiǎn)產(chǎn)品?！逼渲械谋ｋU(xiǎn)產(chǎn)品可重點(diǎn)開(kāi)發(fā)“相互保險(xiǎn)”這一新興保險(xiǎn)活動(dòng)。

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條第二款也做出了相關(guān)規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)第三方評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)開(kāi)展中小企業(yè)評(píng)級(jí)服務(wù)?！逼渲械闹行∑髽I(yè)信用評(píng)級(jí)對(duì)中小企業(yè)成長(zhǎng)至關(guān)重要，系新興業(yè)務(wù)。

3.3 創(chuàng)業(yè)扶持

綜合中小企業(yè)促進(jìn)法第三章融資促進(jìn)，梳理中小企業(yè)融資渠道如下：

渠道一：債權(quán)融資，包括國(guó)內(nèi)銀行貸款、國(guó)外銀行貸款、發(fā)行債券融資等在內(nèi)的多個(gè)部分。

渠道二：股權(quán)融資，包括股權(quán)出讓融資、引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資等在內(nèi)的多個(gè)方面。

渠道三：上市融資，這里主要是將國(guó)內(nèi)上市融資、境外上市融資等包含在內(nèi)。

渠道四：內(nèi)部融資，這里則主要是將留存盈余融資、應(yīng)收賬款融資等囊括在內(nèi)。

渠道五：貿(mào)易融資，主要是將國(guó)際貿(mào)易融資、補(bǔ)償貿(mào)易融資等多方面包含其中。

渠道六：項(xiàng)目融資，主要是將項(xiàng)目包裝融資、BOT項(xiàng)目融資、IFC國(guó)際投資。

渠道七：政策融資，包括政策融資（專項(xiàng)基金融資）。

渠道八：專業(yè)化協(xié)作融資，包括專業(yè)化協(xié)作融資。

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十四條規(guī)定：“縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)政府網(wǎng)站、宣傳資料等形式，為創(chuàng)業(yè)人員免費(fèi)提供工商、財(cái)稅、金融、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、勞動(dòng)用工、社會(huì)保障等方面的法律政策咨詢和公共信息服務(wù)?！标P(guān)于法律政策咨詢及服務(wù)可登錄北京市人民政府首都之窗網(wǎng)站—“政務(wù)服務(wù)”—“法人服務(wù)”鏈接。

3.4 創(chuàng)業(yè)扶持

國(guó)家相關(guān)法律已經(jīng)明確地表達(dá)了一點(diǎn)，只要是高等學(xué)校畢業(yè)生、退役軍人等特殊身份，那么想要?jiǎng)?chuàng)辦小型微型企業(yè)就能夠直接享受到一定的稅收優(yōu)惠，與此同時(shí)，在某些費(fèi)用方面也能夠直接減免;如果是耗費(fèi)了大量資金在初創(chuàng)期科技創(chuàng)新企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)方面，則也可以享受一定的稅收優(yōu)惠，不可享受收費(fèi)減免。小型微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地、孵化基地、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)是能夠集合眾多中小企業(yè)的主體。