黃躍進(jìn)

[摘 要]日前，隨著我國(guó)生產(chǎn)力與經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展與進(jìn)步，社會(huì)法律環(huán)境也不斷變化，相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)在不斷地實(shí)踐中趨于完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨發(fā)展的同時(shí)，也面臨著風(fēng)險(xiǎn)增加的嚴(yán)峻考驗(yàn)。審計(jì)在社會(huì)民眾當(dāng)中的期望越來越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入訴訟案件的事件也就越來越多，歷年來不斷增加的審計(jì)失敗案例促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及科學(xué)有效管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方式，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。文章就主要探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在問題的現(xiàn)狀，結(jié)合具體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況及原因，制定出科學(xué)合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理防治策略，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高與工作的有效進(jìn)行，以及職業(yè)道德建設(shè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做出努力。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量

[中圖分類號(hào)] F239

1 前 言

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指審計(jì)師對(duì)具有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注出具了不適當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它是一種客觀的存在并貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程，包括具體的業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及出具審計(jì)報(bào)告等審計(jì)全過程，同時(shí)，它具有極強(qiáng)的隱蔽性，需要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題的所在并給予充分的認(rèn)識(shí)，從而達(dá)到有效的控制，在風(fēng)險(xiǎn)來臨的時(shí)候，能夠得到規(guī)避與管理。[1]再者，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制之下，國(guó)有企業(yè)與央企在國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的管理逐步的深化改革，得到迅速的發(fā)展與壯大，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)站穩(wěn)腳跟，所以，企業(yè)對(duì)于審計(jì)與其管理咨詢業(yè)務(wù)的需求大幅度增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方獨(dú)立的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，在推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展與進(jìn)步。[2]

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不恰當(dāng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)時(shí)，一方面要求被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及披露符合相關(guān)制度的規(guī)定，另一方面又要向被審計(jì)單位收取服務(wù)費(fèi)，而現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)為中小型合伙所，事務(wù)所數(shù)量眾多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，有些事務(wù)所為了生存，極其容易產(chǎn)生為收取服務(wù)費(fèi)而忽視風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，同時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制度改革以后依舊難以擺脫行政的制約，與其有千絲萬縷的關(guān)系，極大影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，執(zhí)行不到位

雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制已經(jīng)采取了具體實(shí)際的措施，也制定了與之相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但實(shí)際審計(jì)中各企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)千差萬別，制度方面也會(huì)存在系統(tǒng)性的漏洞，而事務(wù)所對(duì)該部分控制制度又未及時(shí)進(jìn)行修改與完善;部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未嚴(yán)格按照事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度實(shí)施必要的審計(jì)程序并加以專業(yè)判斷，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部稽核又流于形式，導(dǎo)致審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)，使得制度如同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮其有效作用。

2.3 新興業(yè)務(wù)拓展存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不只是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)錯(cuò)誤報(bào)表及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，還夾雜著工作人員本身的職業(yè)道德素養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)改革發(fā)展，必須要推進(jìn)非審計(jì)管理咨詢業(yè)務(wù)，但是要想拓展此類業(yè)務(wù)就要有與之長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)合作的企業(yè)，但是在這樣的情況下會(huì)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作弊的嫌疑，對(duì)報(bào)告使用者帶來不可估量的損失。

2.4 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的風(fēng)險(xiǎn)

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特別是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所）低價(jià)承接業(yè)務(wù)，如果審計(jì)收費(fèi)過低會(huì)導(dǎo)致后期審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)不得不降低成本，繼而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。[3]

2.5 因服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定不科學(xué)形成的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)一般按照其審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模來制定相應(yīng)的相關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格意義上來講，資產(chǎn)的多少不能直接反映其審計(jì)工作量的大小，在具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定時(shí)，要充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性以及風(fēng)險(xiǎn)程度，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)過于關(guān)注資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的多少來計(jì)算收費(fèi)，而未考慮特定業(yè)務(wù)的工作難度。如果審計(jì)收費(fèi)過低會(huì)導(dǎo)致后期審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)不得不降低成本，這就繼而引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)的時(shí)間縮短，對(duì)審計(jì)的程序進(jìn)行簡(jiǎn)化，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，產(chǎn)生更為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。[4]

2.6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足

審計(jì)工作專業(yè)性極強(qiáng)，需要相關(guān)工作人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)能力與審計(jì)技能，懂得如何結(jié)合實(shí)際的具體情況來有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與職業(yè)素養(yǎng)判斷力來開展工作，保證工作的質(zhì)量與效率。由此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景之下，要對(duì)不斷變化的審計(jì)內(nèi)涵做出自己的理解，結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)及發(fā)展階段、企業(yè)的總體目標(biāo)、企業(yè)的管理水平、同行業(yè)的收益水平以及科學(xué)可持續(xù)發(fā)展能力等，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出自己的獨(dú)特的綜合性評(píng)價(jià)與分析，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平提出了嚴(yán)格的要求。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間較短，會(huì)計(jì)及審計(jì)業(yè)務(wù)正處于與國(guó)際趨同階段，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（特別是中小所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的職業(yè)能力水平偏低，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然經(jīng)過了專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核，但是依舊缺乏專業(yè)工作的勝任能力，在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)缺乏以及專業(yè)知識(shí)匱乏的情況下，具體工作中不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施有效的把控與研究方案的提出，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率增加，可能對(duì)報(bào)告使用者帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.7 審計(jì)方案的不合理

目前，企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)模迅速，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體的審計(jì)過程中，審計(jì)單位發(fā)展規(guī)模與業(yè)務(wù)的復(fù)雜性存在多樣化，但是，大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)的過程中依據(jù)的審計(jì)方案過于流程化，沒有依據(jù)不同被審計(jì)單位的具體實(shí)際情況來制定與被審計(jì)單位相適應(yīng)的科學(xué)、可行的審計(jì)實(shí)施方案，從而造成被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)未發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中解決問題的策略

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作的整個(gè)過程當(dāng)中，要想對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的科學(xué)合理把控，就要從根本上具體地對(duì)存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解決與防范，從政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位幾者之間的協(xié)調(diào)工作，實(shí)施具體的科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，具體的措施如下。

3.1 健全完善并強(qiáng)化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)工作的核心對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說就是獨(dú)立性，要注重制定事務(wù)所相關(guān)的業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定合理性的判定標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接與開展的合理性。明確劃分出影響其獨(dú)立性的業(yè)務(wù)，在具體的審計(jì)開展、鑒證服務(wù)以及咨詢管理中，要始終堅(jiān)持公平公正的原則，同時(shí)，要保持獨(dú)立與客觀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶切實(shí)做到保持獨(dú)立，進(jìn)而主動(dòng)有效地去對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定與規(guī)避。[5]

3.2 強(qiáng)化審計(jì)方案的科學(xué)合理性

審計(jì)方案的制訂是開展審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，只有制訂出了合理良好的方案，才能保證后續(xù)工作的有效實(shí)施。具體的審計(jì)方案內(nèi)容包括：審計(jì)程序與審計(jì)方法，要依據(jù)企業(yè)與被審計(jì)單位的不同個(gè)性化體征，有效建立健全的審計(jì)機(jī)制，再結(jié)合實(shí)際行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及事務(wù)所本身的規(guī)模，制訂出科學(xué)合理的個(gè)性化審計(jì)方案模板。具體第一例為：工程項(xiàng)目審計(jì)，根據(jù)具體項(xiàng)目的審批立項(xiàng)程序以及基本建設(shè)程序、資金審批等業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)來制定審計(jì)程序與方法。具體第二例為：貿(mào)易公司審計(jì)，重點(diǎn)把控資金過程的流向、銷售合同的合法性來制定具體相應(yīng)的審計(jì)程序，經(jīng)過審計(jì)方案的設(shè)定，在具體的研究與實(shí)施中找到被審計(jì)單位中問題所在，以此來降低審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)以及漏報(bào)現(xiàn)象的產(chǎn)生，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。[6]

3.3 嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定完善的復(fù)核制度，在具體審計(jì)工作中得到嚴(yán)格執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)成立與審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立的復(fù)核部門，在出具報(bào)告前，由經(jīng)驗(yàn)豐富且未參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，重新評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，及時(shí)補(bǔ)充、完善審計(jì)工作底稿，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)，要求經(jīng)辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師補(bǔ)充審計(jì)程序或修改報(bào)告類型，從源頭有效防止重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4 加強(qiáng)與被審單位相關(guān)部門的溝通

審核財(cái)務(wù)資料真實(shí)性以及合法性是被審計(jì)單位的責(zé)任，審計(jì)過程中，要不斷與被審單位相關(guān)人員進(jìn)行了解與溝通（特別是企業(yè)行政管理人員、財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員、生產(chǎn)管理人員），對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)多層次與相關(guān)人員溝通，了解事件的實(shí)質(zhì)，進(jìn)一步分析錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，制定、修改具體審計(jì)策略，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)

要注重相關(guān)工作人員的專業(yè)知識(shí)能力素養(yǎng)的提高與培養(yǎng)，只有對(duì)職業(yè)能力進(jìn)行有效地培養(yǎng)，才能在風(fēng)險(xiǎn)來臨的時(shí)候，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控與規(guī)避，強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)與防控風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，促使審計(jì)人員提高工作的質(zhì)量與效率，對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制的方法進(jìn)行掌握，提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力素質(zhì)，恪盡職守，堅(jiān)持職業(yè)道德與原則，來強(qiáng)化具體的內(nèi)部管理，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，全面提升審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量。

4 結(jié) 論

審計(jì)若要進(jìn)行有效實(shí)施與把控，就要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究與把控，對(duì)問題進(jìn)行有效解決，制定出科學(xué)合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的防治策略，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高與工作的有效進(jìn)行，以及職業(yè)道德建設(shè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做出努力。

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