崔宗堯

越是困境中的企業(yè)，越需要大膽創(chuàng)新。一篇審計(jì)報(bào)告中設(shè)計(jì)了八個(gè)景點(diǎn)，這是脫離常識(shí)的。咨詢業(yè)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的兩大業(yè)務(wù)之一，實(shí)踐中，審計(jì)師多數(shù)只是發(fā)現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)參照的問(wèn)題，廣泛開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)的并不多見(jiàn)，是否需要和如何開(kāi)展還面臨諸多爭(zhēng)議。因?yàn)?，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題總要想辦法解決，確認(rèn)業(yè)務(wù)的下一步就是咨詢業(yè)務(wù)，確認(rèn)業(yè)務(wù)是為咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)所占用的工作量，應(yīng)該超過(guò)確認(rèn)業(yè)務(wù)，審計(jì)始終要站在戰(zhàn)略的大視角提供服務(wù)。

一、經(jīng)營(yíng)審計(jì)案例概述

背景：被審計(jì)單位XX農(nóng)業(yè)公司，歸屬某集團(tuán)，是某省產(chǎn)權(quán)交易中心的掛牌公司。一人審計(jì)，屬內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施時(shí)間兩周多。

審計(jì)報(bào)告內(nèi)容：（1）確認(rèn)業(yè)務(wù)：發(fā)現(xiàn)與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的問(wèn)題多個(gè)。（2）咨詢業(yè)務(wù)：為化解各種風(fēng)險(xiǎn)，突出了戰(zhàn)略、市場(chǎng)咨詢。突破農(nóng)業(yè)觀光園的原有經(jīng)營(yíng)方式，筆者提出了虎山旅游風(fēng)景區(qū)概念，并設(shè)計(jì)了虎山八景（石虎雕塑、龍?zhí)?、虎穴、望仙閣、海星和青蛙博物館、90后聊天村，等）。

二、經(jīng)營(yíng)審計(jì)及其拓展

審計(jì)是一種邊緣性、綜合性的活動(dòng)，其中的經(jīng)營(yíng)審計(jì)更要求創(chuàng)新性、開(kāi)放性和前瞻性。發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題需要提出建議，咨詢業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，缺失咨詢的內(nèi)部審計(jì)，是不完整的。

1.經(jīng)營(yíng)審計(jì)的概念。經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性進(jìn)行評(píng)價(jià)的綜合審計(jì)。學(xué)術(shù)界和最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織都認(rèn)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)是管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)別稱。美國(guó)是最早開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，稱經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

2.咨詢業(yè)務(wù)是確認(rèn)業(yè)務(wù)的拓展業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中有確認(rèn)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)。該定義表明咨詢業(yè)務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的兩大業(yè)務(wù)之一，但并沒(méi)有做大篇幅單獨(dú)的介紹。人們普遍認(rèn)為，咨詢業(yè)務(wù)是針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而提出的那些建議活動(dòng)。實(shí)踐中，確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)有先后之分，確認(rèn)業(yè)務(wù)是為尋找問(wèn)題而來(lái)，在前面，咨詢業(yè)務(wù)是為解決問(wèn)題而來(lái)，在后面。

咨詢業(yè)務(wù)分獨(dú)立型和結(jié)合型。獨(dú)立型的咨詢業(yè)務(wù)是進(jìn)場(chǎng)前給定了前提和明確立項(xiàng)的。本案例中，定義為經(jīng)營(yíng)審計(jì)，事先沒(méi)有提示任何問(wèn)題。因此，文中所進(jìn)行的景區(qū)設(shè)計(jì)，屬于針對(duì)確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后進(jìn)行的拓展，屬結(jié)合型。

不是所有的建議都是咨詢業(yè)務(wù)。合規(guī)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)后的建議，比較簡(jiǎn)單，建議按規(guī)定執(zhí)行就可以了，仍屬于確認(rèn)業(yè)務(wù)，比如本案例中建議對(duì)樹(shù)木和藥材等生物資產(chǎn)進(jìn)行至少每年一次的評(píng)估。審計(jì)署每年會(huì)提出很多修改法律法規(guī)的建議，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)建議修改一些制度，這些我認(rèn)為屬于咨詢業(yè)務(wù)。

咨詢業(yè)務(wù)是一種具有拓展性、建設(shè)性或改進(jìn)型的建議活動(dòng)。傳統(tǒng)的管理咨詢涵蓋了：戰(zhàn)略、組織、人力資源、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、集團(tuán)管控、企業(yè)文化、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理等領(lǐng)域。本案例的景區(qū)設(shè)計(jì)認(rèn)為融合了戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢。

3.本案例咨詢業(yè)務(wù)采用的一些方法。因地制宜。本例中先進(jìn)行了確認(rèn)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)公司虧損多年，這屬于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的投資效果性問(wèn)題。虧損的原因，筆者認(rèn)為是戰(zhàn)略和市場(chǎng)定位出了問(wèn)題：農(nóng)業(yè)觀光園依山傍水是優(yōu)勢(shì)，但設(shè)在一個(gè)偏遠(yuǎn)的鎮(zhèn)子上，遠(yuǎn)離本省三線城市，來(lái)采摘蔬菜的游客難以保證；山坡種了很多藥材，但該省是農(nóng)業(yè)大省，沒(méi)有相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)。經(jīng)考察，了解到離此不到兩小時(shí)車程的另一個(gè)景區(qū)，門票很貴，游客很多。

因事、因人而異。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了投資不足和投資不當(dāng)，資金存在閑置，這屬于投資效率性問(wèn)題。該集團(tuán)實(shí)力較為雄厚，融資金額和融資利率較高，管理層均為當(dāng)?shù)厝?。站在?guī)避多重深層次風(fēng)險(xiǎn)角度，認(rèn)為是可以增改為風(fēng)景區(qū)的。之所以直接設(shè)計(jì)了八景，而不是先提出風(fēng)景區(qū)概念。等集團(tuán)管理層認(rèn)為可行后，再具體設(shè)計(jì)，是因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間很緊，擔(dān)心簡(jiǎn)單方案的吸引力不夠。因此，突出重點(diǎn)，盡力而為，單對(duì)景區(qū)設(shè)計(jì)耗時(shí)就占50%。

觀察、訪談、調(diào)查和分析，必不可少。比如登山多次，訪談了村里多人。在設(shè)計(jì)博物館時(shí)，搜索了中外大量博物館，進(jìn)行了差異化設(shè)計(jì)，而當(dāng)時(shí)集團(tuán)公司的一個(gè)博物館子公司正好閑置。

三、咨詢業(yè)務(wù)常見(jiàn)的問(wèn)題及建議

有標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)容易確定，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)爭(zhēng)議自然很多。審計(jì)人員要堅(jiān)持咨詢方案“沒(méi)有最好，只有更好”。

1.咨詢業(yè)務(wù)占比的問(wèn)題。市場(chǎng)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的需求，即使是上市公司有特定要求，也是比較冷淡。歸其原因，是大部分單位內(nèi)審人員確認(rèn)業(yè)務(wù)過(guò)了頭，如為了一二百元的費(fèi)用報(bào)銷就盤(pán)問(wèn)好幾天，可以說(shuō)是制造了混亂，審計(jì)部門慢慢就是雞肋部門了。咨詢業(yè)務(wù)一般要注意宏觀處著眼、抓大放小、防患于未然，其預(yù)防和積極作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了確認(rèn)業(yè)務(wù)。本文認(rèn)為開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)的工作量占50%以上，是良性的。

2.咨詢業(yè)務(wù)手段的問(wèn)題。確認(rèn)業(yè)務(wù)一般比較固化、生硬，咨詢業(yè)務(wù)比較靈活，沖擊力比較小，可以巧妙地變通，婉轉(zhuǎn)地完成確認(rèn)業(yè)務(wù)達(dá)不到的功效。咨詢業(yè)務(wù)注重融入，開(kāi)放型業(yè)務(wù)一般比節(jié)約型業(yè)務(wù)更能創(chuàng)造效益。傳統(tǒng)咨詢項(xiàng)目實(shí)施一般要半年到一年，經(jīng)營(yíng)審計(jì)拓展的咨詢業(yè)務(wù)，也要分步實(shí)施。

3.不相容事項(xiàng)相分離的問(wèn)題。審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)相分離，對(duì)于外審機(jī)構(gòu)，是必須的，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一個(gè)客戶提供鑒證和咨詢。對(duì)于本身獨(dú)立性就不強(qiáng)的內(nèi)審部門，是沒(méi)有必要的，只需稍加注意回避。

4.積極性不高的問(wèn)題。收入和風(fēng)險(xiǎn)不配比，是造成內(nèi)審業(yè)務(wù)工作效率低下的主要原因。外審人員是按項(xiàng)目進(jìn)行提成，有的公司內(nèi)部審計(jì)也采取了和績(jī)效掛鉤，但很多適得其反，比如采購(gòu)審計(jì)節(jié)約提成法，就可能造成產(chǎn)品質(zhì)量下降、供貨不及時(shí)，甚至引發(fā)法律問(wèn)題。本文認(rèn)為確認(rèn)業(yè)務(wù)是不該收取明確的績(jī)效提成的，而咨詢業(yè)務(wù)是可以考慮增收提成的。

5.咨詢能力的問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)審計(jì)大大提升了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力要求，現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)審計(jì)的較多，這就決定了業(yè)務(wù)局限性。職能部門人員大多對(duì)市場(chǎng)不夠了解，思維不夠開(kāi)放，越管越死現(xiàn)象很普遍，比如內(nèi)控審計(jì)的控制就容易過(guò)度。咨詢業(yè)務(wù)鼓勵(lì)創(chuàng)新，審計(jì)師需要學(xué)習(xí)和了解的，超過(guò)其他任何一個(gè)部門。必要時(shí)，咨詢業(yè)務(wù)可以外包，交給專業(yè)管理咨詢公司，雙方共同完成。

6.咨詢業(yè)務(wù)延續(xù)性的問(wèn)題。任何咨詢業(yè)務(wù)都需要時(shí)間的溝通、思維的沉淀和轉(zhuǎn)變。實(shí)施后，也需要一個(gè)時(shí)間來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證。

當(dāng)下一些民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，遇到的問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)峻。作為內(nèi)部審計(jì)師，不要總擔(dān)心自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，更要解決問(wèn)題，努力開(kāi)展積極的咨詢業(yè)務(wù)。審計(jì)師進(jìn)行咨詢業(yè)務(wù)，仍要保持獨(dú)立性、客觀性。咨詢業(yè)務(wù)未來(lái)一定會(huì)被企業(yè)重視起來(lái)，這就是內(nèi)部審計(jì)的魅力。

（作者單位：神州智凱環(huán)?？萍迹ū本┯邢薰荆?/p>