注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分研究

顧鳳雙

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也取得了較大的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)有著極為重要的作用，但就其發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展正面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;服務(wù)市場(chǎng);細(xì)分

1980年，中國(guó)恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，在改革開(kāi)放與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)逐漸成長(zhǎng)起來(lái)，并成為我國(guó)服務(wù)行業(yè)中較早實(shí)現(xiàn)對(duì)外開(kāi)放的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)來(lái)源與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，二者相輔相成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活具有極為重要的作用，對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是不可或缺的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平在一定程度上反映了現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的程度，因而在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)要求也發(fā)生了變化。在此種背景下，必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)作為一種無(wú)形的商品，在需求者與供給者組件發(fā)生交易時(shí)，雖然可以通過(guò)合約約定的方式對(duì)職業(yè)服務(wù)的類型、完成時(shí)間以及交易金額等進(jìn)行約束，但就職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量來(lái)看，存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。在交易的過(guò)程中，需求者處于嚴(yán)重的劣勢(shì)地位，這一現(xiàn)象可造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇?；谛畔⒉粚?duì)稱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了自身的利益承接自己無(wú)法完成的業(yè)務(wù)，忽略了對(duì)自身業(yè)務(wù)能力的綜合評(píng)估，而需求者則只能根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，確定低價(jià)，最終可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的逆向選擇;在承接業(yè)務(wù)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能利用這種信息的不對(duì)稱，將職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量降低，控制其供給成本進(jìn)而獲取更多的收益，即造成會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的道德風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)職業(yè)服務(wù)的信息不對(duì)稱問(wèn)題，若不能得到及時(shí)的解決，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)造成極為嚴(yán)重的影響，甚至導(dǎo)致市場(chǎng)的失靈或者崩潰。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分類型

2012年，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，成為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占比最大的產(chǎn)業(yè)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為服務(wù)業(yè)中的高端行業(yè)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分，其概念為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)上的市場(chǎng)占有率分布格局或者細(xì)致分布格局。具體來(lái)看，其市場(chǎng)細(xì)分大致可以劃分市場(chǎng)的自然細(xì)分與行政劃分。市場(chǎng)自然細(xì)分是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否、何時(shí)進(jìn)入某一子市場(chǎng)，完全由市場(chǎng)的自然篩選決定;行政細(xì)分則是依靠政府的強(qiáng)制力進(jìn)行劃分，通過(guò)給予某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入某一子市場(chǎng)的執(zhí)業(yè)特許權(quán)，允許在此子市場(chǎng)承接業(yè)務(wù)與獲取收入。與行政細(xì)分相比，自然細(xì)分無(wú)“人為壁壘”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能進(jìn)入某一子市場(chǎng)的原因，完全是其自身業(yè)務(wù)能力與業(yè)務(wù)性質(zhì)與子市場(chǎng)的需求不相匹配。

三、自然細(xì)分與行政細(xì)分的對(duì)比

自然細(xì)分與行政細(xì)分雖然均為市場(chǎng)細(xì)分，但二者的過(guò)程與結(jié)果存在較大的差異。在自然細(xì)分中，各個(gè)子市場(chǎng)不存在進(jìn)入的“人為壁壘”，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠充分地意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，進(jìn)而在此背景下不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力，通過(guò)相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)，為需求者提供更高質(zhì)量的職業(yè)服務(wù)。對(duì)需求者而言，需求者能夠充分搜尋相關(guān)的信息進(jìn)而做出決策，并自己承擔(dān)決策對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，自然細(xì)分能夠較好的促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的良性發(fā)展。在行政細(xì)分中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借政府或相關(guān)部門給予的執(zhí)業(yè)特許權(quán)進(jìn)入某一子市場(chǎng)，沒(méi)有了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，很難保證為需求者提供高質(zhì)量的職業(yè)服務(wù)。持有執(zhí)業(yè)特許權(quán)的甚至可以借此盤剝其他未獲特許權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)而獲得經(jīng)濟(jì)收入，同時(shí)將更多的精力與資源花在維持職業(yè)特許權(quán)上，而忽略了事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及業(yè)務(wù)能力提升的重要性。在此基礎(chǔ)上，很容易出現(xiàn)權(quán)力尋租與行政腐敗等現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致某些子市場(chǎng)的萎縮甚至消失。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展

在混合經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)與政府需要進(jìn)行合理的分工與合作，才能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在市場(chǎng)低效率的領(lǐng)域中，由政府介入;在政府低效率的領(lǐng)域中，由市場(chǎng)介入。就我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路徑來(lái)看，開(kāi)始階段主要依靠政府的行政能力推進(jìn)市場(chǎng)化，在產(chǎn)權(quán)主體的多元化以及市場(chǎng)自由主義意識(shí)形態(tài)的引入后，市場(chǎng)的自然細(xì)分逐漸形成。在英美等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的發(fā)展路徑中，政府干預(yù)力度不足，市場(chǎng)自身不能完全解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題為其薄弱之處;在我國(guó)的發(fā)展路徑中，最大的問(wèn)題在于政府過(guò)度介入導(dǎo)致的政府失靈。

在推進(jìn)市場(chǎng)化的過(guò)程中，政府必然要介入市場(chǎng)，以行政的權(quán)力約束市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的秩序。但就服務(wù)市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，政府的過(guò)度介入將嚴(yán)重限制其發(fā)展。在解決服務(wù)市場(chǎng)中存在的市場(chǎng)失靈與政府失靈問(wèn)題時(shí)，政府的干預(yù)是必要的，其關(guān)鍵在于干預(yù)的方向與力度，唯有控制好方向與力度，才能促進(jìn)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分中，自然細(xì)分能夠在一定程度上保證職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)的良性發(fā)展。針對(duì)必要的行政細(xì)分，應(yīng)當(dāng)控制好政府干預(yù)的方向與力度。

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