王香娟

摘要：內(nèi)部控制是一種科學(xué)合理的現(xiàn)代化管理機(jī)制，其有效運(yùn)行不僅能夠提升企業(yè)發(fā)展活力，還能顯著提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的重要性也日益凸顯。完善的內(nèi)部控制，不僅是執(zhí)行國家政策的需要，更是行政事業(yè)單位防范和管控各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的利器。然而從現(xiàn)狀來看，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制亟須淬煉。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;淬煉

隨著各領(lǐng)域改革持續(xù)深入，經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，愈加凸顯出在行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制的重要作用。為了讓行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平進(jìn)一步提高，讓內(nèi)部控制更加規(guī)范合理，加強(qiáng)建設(shè)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。2012年，財(cái)政部出臺了一系列政策文書，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了明確要求，即要求行政事業(yè)單位全面建立內(nèi)部控制，并將其有效實(shí)施，保證單位經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)全范圍內(nèi)均覆蓋內(nèi)部控制，使之在內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程中室貫穿滲透，對單位所有人員予以有效規(guī)范。而行政事業(yè)單位要貫徹落實(shí)好國家有關(guān)政策，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，就必須結(jié)合現(xiàn)狀，對內(nèi)部控制加以淬煉并有效實(shí)施，從而助力單位穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

2012年，財(cái)政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，其中對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制做出了清晰明確的定義，即單位通過制定制度、實(shí)施措施與執(zhí)行程序等多項(xiàng)手段，有效防范與管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，以確?？刂颇繕?biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012）認(rèn)為，內(nèi)部控制目標(biāo)同單位總體目標(biāo)相同，涉及的內(nèi)容主要涵蓋以下幾點(diǎn)：保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi);保證單位之間安全與有效使用;保證單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性;對舞弊現(xiàn)象予以有效防范，防止腐敗發(fā)生;促進(jìn)公共服務(wù)效率與效果的提高。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）預(yù)算控制薄弱

良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全和有效使用提供制度保障[1]?，F(xiàn)階段，我國預(yù)算改革力度越來越大，部門年初預(yù)算編制越來越細(xì)化，每一大類預(yù)算的功能分類都要細(xì)化到“項(xiàng)”級，同時(shí)還要對應(yīng)至相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類。理論上，這樣做確實(shí)有助于保證?？顚Ｓ谩Ｈ欢趯?shí)際執(zhí)行過程中，情況各異。例如，有的單位預(yù)算科學(xué)性和計(jì)劃性較差，缺乏預(yù)見性，年中存在顯著的追加和調(diào)整預(yù)算現(xiàn)象，整體預(yù)算控制力度減弱;還有的單位出于績效考核或是為達(dá)到一定的預(yù)算執(zhí)行率考慮，采購大量非必需固定資產(chǎn)常年閑置倉庫，讓資產(chǎn)未得到合理配置，白白浪費(fèi)了諸多資產(chǎn)，嚴(yán)重降低了使用效率。而這些問題均是目前內(nèi)部控制亟待解決的。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

完善的內(nèi)部控制體系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的前提。因內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏整體框架思路，內(nèi)部控制體系不完善。例如，未能貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，沒有全員參與的概念，沒有明確過程評價(jià)和結(jié)果獎(jiǎng)懲等情況，在很多單位不同程度地存在。二是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制細(xì)則。三是受主客觀因素影響，導(dǎo)致實(shí)施效果偏差。四是存在“一勞永逸”現(xiàn)象。例如，有的單位內(nèi)部控制制度一旦固定下來，就年復(fù)一年沒有任何改變。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)階段，對行政事業(yè)單位而言，審計(jì)部門和財(cái)政部門是其主要的監(jiān)督力量[2]。而這些部門通常只是從單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政資金使用合法合規(guī)的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，很少實(shí)質(zhì)性地檢查其有沒有構(gòu)建或嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度及提高公共服務(wù)的效率和效果如何等。長期缺乏有效的外部監(jiān)督，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的約束機(jī)制和外部推動(dòng)力缺失。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善

對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以有效識別，再結(jié)合實(shí)際情況設(shè)置控制方法，監(jiān)督其有效落實(shí)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。而在實(shí)際工作中，很多單位認(rèn)為單位已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)（包括日常管理、預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理等），風(fēng)險(xiǎn)評估意識薄弱，覺得其從事的是非營利性活動(dòng)，不需要考慮成本風(fēng)險(xiǎn)因素等，因而并未建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，導(dǎo)致重大決策面臨較大風(fēng)險(xiǎn);還有的單位風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制流于形式，工作實(shí)際中沒有嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估，未把廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系構(gòu)建起來，對權(quán)利和責(zé)任清單不明確，仍存在行政權(quán)力對防控監(jiān)督進(jìn)行干預(yù)的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善部門預(yù)算編制過程

部門預(yù)算編制不是財(cái)務(wù)人員一個(gè)人的事。正常的部門預(yù)算編制流程應(yīng)該是：首先由各業(yè)務(wù)科室根據(jù)最終確定的本年工作計(jì)劃，詳細(xì)列明資金需求;然后報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審核;再由主要領(lǐng)導(dǎo)審核后報(bào)財(cái)務(wù)部門匯總;最后由單位黨委會或領(lǐng)導(dǎo)班子會議討論決定后，報(bào)同級財(cái)政部門審批。預(yù)算執(zhí)行過程中，資金支出嚴(yán)格按照財(cái)政批復(fù)額度使用，不隨意改變資金用途，不盲目追求預(yù)算執(zhí)行率。增強(qiáng)法制意識，在辦事的過程中嚴(yán)格遵循相關(guān)制度，對集體舞弊行為的發(fā)生予以控制。重點(diǎn)做好財(cái)政授權(quán)支付資金管理及專項(xiàng)資金的管理、使用，有效解決不遵循財(cái)政體制改革的要求申請使用財(cái)政性資金、破壞和占有集體資產(chǎn)、任意更改預(yù)算、挪用專項(xiàng)資金、套取財(cái)政資金、財(cái)政資金使用效率不高等問題。

（二）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制應(yīng)將全面性原則嚴(yán)格貫徹落實(shí)，并在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程（決策、執(zhí)行和監(jiān)督）中滲透，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部業(yè)務(wù)，全面監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)要求包括單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)的所有相關(guān)人員參與內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施過程。一旦明確，應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定，從而確保整個(gè)體系的穩(wěn)步實(shí)施。但這并不表示內(nèi)部控制就是永久不變的。實(shí)際上，內(nèi)部控制除了與國家相關(guān)規(guī)定與單位的具體情況相符以外，還應(yīng)在外部環(huán)境發(fā)生變化，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被調(diào)整以及管理要求不斷提高時(shí)，進(jìn)一步修改完善，其是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程[3]。

（三）內(nèi)外部監(jiān)督并舉

我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，建議內(nèi)部外部監(jiān)督并舉，全面規(guī)范、提升公共服務(wù)水平。就內(nèi)部監(jiān)督而言，應(yīng)更將多個(gè)部門與崗位的作用發(fā)揮出來，包括財(cái)會、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等，在客觀、公正地稽查、審核單位各項(xiàng)活動(dòng)和資金使用合法合規(guī)性的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查;也可以考慮建立不同部門相互監(jiān)督、相互制衡的工作機(jī)制。在外部監(jiān)督方面，積極推進(jìn)政務(wù)公開，讓“不公開成為例外”，讓信息披露全面、公開、透明;此外，可積極借助外部中介機(jī)構(gòu)，對單位內(nèi)部控制體系的有效性和完整性進(jìn)行評價(jià)。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地存在，行政事業(yè)單位也不例外。首先，在新常態(tài)下，行政事業(yè)單位要從思想上高度重視風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，找出可能造成單位經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并從定性、定量角度分析確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，展開風(fēng)險(xiǎn)排序，將相應(yīng)的應(yīng)對措施與整體策略調(diào)整出來，再多次驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)果，反復(fù)推算風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的不同，把相應(yīng)的各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度制定出來，最后就是執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督、獎(jiǎng)懲機(jī)制，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。

四、結(jié)語

總之，在行政事業(yè)單位管理中，最不可缺少的一部分就是內(nèi)部控制。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位自身的實(shí)際情況，對與國家相關(guān)規(guī)定相符的內(nèi)部控制予以貫徹實(shí)施，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被調(diào)整以及管理要求不斷提高時(shí)，也要相應(yīng)的改進(jìn)內(nèi)部控制，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊鈺.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].納稅，2017 （36）：117-118.

[2]丁瑩.淺析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017 （1）：233-233.

[3]楊瑋寧.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對策[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017 （15）：246-246.