王平

摘要：新會計準(zhǔn)則變更的核心是運用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法解決企業(yè)所得稅會計處理問題，轉(zhuǎn)變新的會計理念，從而發(fā)展更高質(zhì)量的會計業(yè)務(wù)，提高稅收管理水平。優(yōu)化經(jīng)濟社會發(fā)展。本文簡要分析了新會計準(zhǔn)則中所得稅會計處理的變化，并對其對企業(yè)的影響進行了探討。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;所得稅;會計處理;影響

一、前言

會計準(zhǔn)則是會計工作的參考依據(jù)和理論基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則的頒布實施標(biāo)志著我國會計工作的發(fā)展和新突破。新準(zhǔn)則的實施對于完善財務(wù)管理，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，規(guī)范會計程序，提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。因此，如何根據(jù)企業(yè)的具體情況采取合理的對策，限制企業(yè)的政策選擇和獲取利潤的途徑，提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，是值得探討的問題。

二、新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則的對比

與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則改變了原有企業(yè)所得稅會計處理方法，對企業(yè)的會計準(zhǔn)則也略有變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）新舊會計準(zhǔn)則的會計處理依據(jù)不同，會計對象的具體表現(xiàn)也不同。舊的會計規(guī)則是以公司的收支為基礎(chǔ)的。新會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)和負(fù)債為會計基礎(chǔ)。在過去，會計上有兩個不同之處。收入與支出的確認(rèn)與計量不一致，導(dǎo)致會計利潤與企業(yè)所得稅核算差異：永久性差異和時間性差異。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，主要采用資產(chǎn)、負(fù)債和負(fù)債的方法，主要是暫時性差異。根據(jù)未來技術(shù)期內(nèi)應(yīng)納稅額的變化，公司可分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則分別從《資產(chǎn)負(fù)債法》和《利潤表負(fù)債法》的角度分析了企業(yè)利潤與企業(yè)應(yīng)納稅所得額在會計期間的差異。不同的會計對象和會計方法形成了兩者的差異的原因。

（二）新、舊會計準(zhǔn)則在所得稅的會計處理上發(fā)生了變化。新會計準(zhǔn)則對遞延所得稅項目的解釋與解釋也有所不同。新會計準(zhǔn)則引入了暫時性差異的概念。資產(chǎn)負(fù)債法下的暫時性差異定義為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅的延伸。同時，廢除了舊會計準(zhǔn)則中的應(yīng)納稅法、遞延法和舊損益表負(fù)債法，采用了資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。通過計算暫時性差異，可以更加客觀地計量公司的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。舊會計準(zhǔn)則對公司應(yīng)納稅所得額的處理采用應(yīng)稅遞延法和損益表負(fù)債法。遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債按照舊會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計期間的時差對公司的影響金額。

（三）新舊會計準(zhǔn)則對會計收入的解釋不同。新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債會計方法，即以企業(yè)所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債為基礎(chǔ)的會計期間的資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。舊的會計準(zhǔn)則是根據(jù)《損益表》和《債權(quán)法》的會計準(zhǔn)則，以及從會計收入中取得的收入和以后的會計分錄而制定的。在新會計準(zhǔn)則的實施中，企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是通過暫時性差異會計確定的，企業(yè)未來的所得稅會計是在企業(yè)收購、合并、收購等方面進行的。同時，債務(wù)重組等暫時性的性別差異將更大，對企業(yè)所得稅的影響將更深遠。

（四）新會計準(zhǔn)則也改變了企業(yè)存貨計價、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資房地產(chǎn)、債務(wù)重組等會計處理方式，在一定程度上間接影響了企業(yè)所得稅。新會計準(zhǔn)則下，取消了企業(yè)存貨核算中的“后進先出”方法，提倡了“先進先出”方法。企業(yè)投資的房地產(chǎn)項目，必須單獨列示“投資房地產(chǎn)”。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提或者確認(rèn)后，企業(yè)不得在未來退回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在公司債務(wù)重組中，債權(quán)專營權(quán)產(chǎn)生的債務(wù)重組收入計入非營業(yè)收入，不再計入資本公積金。會計處理的各種變化都會對公司的利潤核算產(chǎn)生一定的影響，從而對企業(yè)所得稅的計量產(chǎn)生一定的影響。

三、新會計準(zhǔn)則所得稅會計處理對企業(yè)的影響

（一）加強了內(nèi)容規(guī)范性

新標(biāo)準(zhǔn)加強了內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化，從界定暫時性差異的含義入手。在以往的所得稅會計準(zhǔn)則中，通常用時差來說明會計準(zhǔn)則沒有科學(xué)的嚴(yán)密性;所得稅會計準(zhǔn)則在采用了“暫時性差異”的新概念后，具有了國際性的色彩。這一現(xiàn)象可以反映出我國的會計觀已經(jīng)提升到一個較高的水平。這是經(jīng)濟視野的發(fā)展和世界知識的擴展。這種變化導(dǎo)致了企業(yè)的會計改革。一些企業(yè)已經(jīng)把自己投入到財務(wù)實踐中，這極大地促進了內(nèi)部和外部財務(wù)信息質(zhì)量的提高。新準(zhǔn)則在許多方面改進了規(guī)范性內(nèi)容，使所得稅會計處理更加科學(xué)合理，在國際共同發(fā)展的過程中獲得了更有價值的收入，使國內(nèi)企業(yè)朝著與時俱進的方向發(fā)展。

（二）提高了處理方法的規(guī)范性

在處理所得稅會計處理時，按照新準(zhǔn)則頒布前的有關(guān)規(guī)范，有兩種方法處理應(yīng)納稅法和稅務(wù)效果會計方法。一般來說，大多數(shù)企業(yè)都希望按照稅法的規(guī)定計算所得稅，不希望以復(fù)雜的形式變化。因此，所得稅費用與實際收入分配相沖突，違反了相應(yīng)的會計原則。新標(biāo)準(zhǔn)不再適用應(yīng)納稅法。相反，它要求企業(yè)利用資產(chǎn)和負(fù)債的視角來解決會計和稅務(wù)問題。這使得會計費用核算與實際情況相一致，消除了原有處理方法的弊端和漏洞，指導(dǎo)企業(yè)改進處理方法。規(guī)范。同時，企業(yè)從被動到主動，積極調(diào)整會計核算方法，發(fā)展更符合財務(wù)規(guī)劃發(fā)展的要求。采用更加科學(xué)的方法也有利于提高企業(yè)的性質(zhì)，使企業(yè)的財務(wù)分析信息更加準(zhǔn)確。反過來，我們將繼續(xù)從新標(biāo)準(zhǔn)中提取健康食品攝入量，以尋求高質(zhì)量的進步。

（三）核算方式更加明確

新會計準(zhǔn)則的實施使企業(yè)的會計核算方法更加清晰。在稅務(wù)管理方面，企業(yè)已經(jīng)形成了會計處理的認(rèn)知和習(xí)慣，但還沒有從根本上規(guī)劃出清晰的計算形式。新制度的引入，使得企業(yè)在保證自身生存和發(fā)展的基礎(chǔ)上，從所得稅會計處理中獲得更多的利益，因為《企業(yè)法》與《遞延法》的調(diào)整差異較大，都被視為企業(yè)。會計方法區(qū)分選舉和選舉后出現(xiàn)的新標(biāo)準(zhǔn)。債法與國際會計準(zhǔn)則保持高度的一致性，符合會計準(zhǔn)則，是企業(yè)會計的選擇。新標(biāo)準(zhǔn)使這種方法更加清晰和有效。企業(yè)進行相關(guān)會計處理，稅務(wù)信息安全程度較高。在經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，會有更穩(wěn)定的生存信息。

四、新會計準(zhǔn)則下所得稅會計會計核算問題的完善方法

（一）科學(xué)選擇計稅基礎(chǔ)

新會計準(zhǔn)則改變了所得稅的稅基，企業(yè)在選擇稅基時應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。新的會計準(zhǔn)則更加強調(diào)以資產(chǎn)和負(fù)債作為征稅的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在所得稅核算和報告中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債理論為指導(dǎo)。

（二）企業(yè)所得稅會計核算方法的完善措施

更多的因素會影響企業(yè)的發(fā)展，使得我國的會計法不可能為所有企業(yè)提供最好的《所得稅法》核素核算方法。企業(yè)所得稅的會計核算方法有很多，這些方法往往與企業(yè)自身情況相結(jié)合。其中一些公司用相對完整的資產(chǎn)負(fù)債表來代替遞延法，但在實踐中，資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法與遞延法之間的關(guān)系會受到會計政策的影響。由此可見，企業(yè)選擇任何一種所得稅會計方法，如果會計政策發(fā)生變化，都會直接受到影響。因此，企業(yè)需要制定完善的準(zhǔn)則，有效應(yīng)對各種變化，盡量減少對所得稅會計的影響，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

（三）提高工作人員的素質(zhì)

會計人員是企業(yè)會計工作的主要承擔(dān)者。自身的質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到新會計準(zhǔn)則的掌握和實施效果。應(yīng)加強會計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則。具體內(nèi)容，理解每個條款的真正含義，理解如何做會計工作根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識，如財務(wù)管理、會計、信息技術(shù)、不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力，以滿足新會計準(zhǔn)則對公司帶來新的挑戰(zhàn)作必要的準(zhǔn)備。加強企業(yè)間的交流與溝通，相互學(xué)習(xí)，共同進步。提高員工的職業(yè)道德，增強團隊合作意識和集體意識，加強各部門和會計部門不同崗位之間的團結(jié)與合作，更好地完成會計工作，有利于提高會計工作的經(jīng)濟效益。嚴(yán)格的會計人員聘任制度，在招聘新工作時，綜合評價學(xué)歷、理論水平和實踐能力，一旦錄用，參加崗前培訓(xùn)，培訓(xùn)只能錄用。盡量邀請業(yè)內(nèi)知名人士來講座或咨詢，提高員工的整體素質(zhì)，促進員工隊伍建設(shè)。

五、結(jié)論

新會計準(zhǔn)則的變更和調(diào)整不僅對公司的稅收籌劃產(chǎn)生重大影響。為我國的國際資本運作和國際資本運作奠定了基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則中有許多會計方法和會計概念，對我國企業(yè)的稅務(wù)會計具有重要意義。這在一定程度上抑制了對企業(yè)利潤的控制，有利于提高我國企業(yè)會計核算的實效性。有利于企業(yè)管理者提供更全面、更合理的財務(wù)指標(biāo)，從而促進我國企業(yè)的長遠發(fā)展。

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