史桂香

[摘 要] 水利部門的蓬勃發(fā)展，對于我國的經濟建設有重要的推動作用，水利的發(fā)展，離不開水利項目的發(fā)展，而想要加快水利項目的發(fā)展，就必須要完善和健全與水利項目相關的內部控制制度。內部會計控制有助于工程預算的順利進行、有利于水利工程的成本控制、有利于工程的驗收。會計內控方法在我國各領域的企業(yè)當中應用較為普遍，在實際的企業(yè)管理當中發(fā)揮了顯著的作用，但是在水利工程當中的應用，依然是薄弱環(huán)節(jié)，存在組織機構不健全、內控制度流于形式、財務管理不規(guī)范、項目工程缺乏監(jiān)管等問題。需要通過健全水利工程內部組織機構、完善水利工程會計制度、加強會計信息質量控制加以解決。

[關鍵詞] 水利事業(yè)單位；內部會計控制；內部審計

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0024-02

水利項目的會計內部控制制度是針對該項目本身的各類資源以及財務管理信息，采取必要的控制方法，進行合理的記錄和報告，使工程資產得到有效的保護，并保證報表及賬目的真實、完整，有效防范項目審計漏洞，且貫穿于水利工程的全過程，對水利工程的財務管理起著重要的作用。

一、水利工程內部會計控制的必要性

（一）內部會計控制有助于工程預算的順利進行

內部會計控制在水利工程的準備階段起著重要作用，具體體現(xiàn)在以下兩個方面[1]，水利項目屬于地方的重要的民生項目建設，對上下游的企業(yè)有重要的拉動作用，與眾多的供應商以及下游的消費企業(yè)有著廣泛的業(yè)務往來，與此同時，在項目的建設過程中必須提前計算好建設所需資金項目的整體造價，以及各項目實施環(huán)節(jié)的工程量的大小[2]。

通過在水利項目實施前，對于水利項目進行細致的項目可行性分析，能夠在很大程度上降低項目的投資風險，減少投資損失。除此之外，在水利項目的招標過程中，通過強化內部會計控制制度，能夠增強對于項目的招標環(huán)節(jié)的監(jiān)督與把控，通過仔細的審核項目招標書、投標單位的資質以及實際經營狀況，能夠更好的把控招標過程中可能出現(xiàn)的風險，進而幫助項目造價進行管理。

（二）內部會計控制有利于水利工程的成本控制[3]

水利單位通過嚴格落實內部會計控制的各項制度，能夠大大提升現(xiàn)金管理的水平，降低單位內部資產被侵占的可能，對于每筆款項的支出都要進行核實簽名登記，保證每筆大額的支出與預算項目上所登記的相符合，應提前按照會計內控制度，規(guī)劃好要支取的現(xiàn)金，每筆支出使用對應的款項不得混淆紀錄，從而做到減少違規(guī)挪用公司現(xiàn)金的現(xiàn)象，保障單位的資產不受到隨意侵占。

除此之外，內部會計控制制度還能夠對于水利單位合同細節(jié)進行更好的管理與落實，對于材料供應商所要求的支付款項申請要進水仔細核對，查看上游材料供應商與承包商所提出的支付申請與所簽訂合同的內容是否一致，只有與合同款相一致，才按照合同所要求的付款方式進行付款。對于原材料、設備等等的采購，需要按照每個季度制作預算的方法向上級部門進行申報，只有通過了上級部門的批準，才可以提交進行采購。

（三）內部會計控制有利于工程的驗收

水利項目建設的內部控制制度不僅有利于規(guī)范建設環(huán)節(jié)當中方方面面，保障建設質量水平，使得工程質量通過驗收。除此之外，還可以對水利項目的工程造價、工程項目費用等等支出，進行嚴格的審查與評估，減少不必要的支出與浪費，提高水利項目整體的效益水平[4]。在單位項目的檢驗與交接中，借助內控制度能夠加強對于項目實際使用資金的審核，完善每個環(huán)節(jié)的管控，使得項目資金管理得到保證，幫助追回一些應收賬款等，為水利事業(yè)單位減少一些不必要的損失，進而顯著的降低壞賬與呆賬比率。

二、水利工程內部會計控制存在的問題

（一）組織機構不健全

當前眾多的水利事業(yè)單位發(fā)展迅速，單位每年的水利項目數(shù)量眾多，這在一定程度上就迫切需要內部會計控制人員與制度的建設，然而由于單位對于內部控制環(huán)節(jié)的疏忽與不重視，導致在單位內部控制與管理上存在著不少漏洞，例如：水利單位的現(xiàn)金收入與支出環(huán)節(jié)不規(guī)范、會計人員的業(yè)務能力不達標等等，這些狀況在一些規(guī)模不大，效益一般的水利單位當中十分的常見。在關鍵的會計崗位例如審計與出納上，多數(shù)是選擇領導的親戚的來任用，沒有嚴格執(zhí)行內部控制條例當中的回避原則，從而給水利單位的管理與控制造成了阻礙[5]。

（二）內控制度流于形式

最近幾年，財政部越來越重視各事業(yè)單位內部會計制度建設的狀況，在每年審查與評估中，多數(shù)要求水利單位對單位內部的內控制度建設狀況進行自查匯報。關鍵的一條評估指標就是該單位內部是否建立起了嚴格的內控制度，多數(shù)單位匯報是肯定的答復，然而在這些單位內部實際審核與評估流程當中，對于內部控制制度的執(zhí)行都是流于形式。首先從水利單位的高層管理人員開始，就沒有養(yǎng)成重視內部控制制度的意識，其大多數(shù)認為內部會計控制會阻礙正常業(yè)務進行，降低單位項目的工作效率，正由于高級管理人員的反感與拒絕，從而使得眾多的水利單位內部職工沒有積極響應內部控制制度的安排。由于水利單位內部控制制度的有效性沒有受到廣泛的認可，對于執(zhí)行內控規(guī)章制度積極性較低，從而導致眾多的制度都是流于形式，只是按時定點填寫質量報表、走走流程，并沒有真正將其內化成行為準則。正常來說水利項目的建設是一個極其復雜的工程，每個項目在實際建設實施過程中涉及到大量的環(huán)節(jié)，購置眾多的原材料與設備，并與很多的承包單位進行合作，如果水利項目前期的工程預算工作沒有做到足夠精細，在后續(xù)的工序過程中可能會導致成本核算出現(xiàn)問題，支出遠遠超出既定的成本要求，嚴重影響了項目的效益。水利項目預算制度失效最大的原因所在就是內控制度的失效，內部會計控制制度與程序流于表面，給水利項目的正常營運留下了眾多的隱患[6]。

（三）財務管理不規(guī)范

在眾多中小水利事業(yè)單位當中存在著財務管理不規(guī)范的現(xiàn)象，首先是預算工作只是用來應對上級的審查，單位內部對于預算制度并不嚴格執(zhí)行，使得單位原本就捉襟見肘的資金沒有進行合理性研究與評估就被各個部門申請調用掉，沒有將資金的效益發(fā)揮最大化。其次是財務項目管理不嚴格，財務會計部門對于各部門所申請的資金支出僅僅只負責批準，隨意滿足其開支標準與開支范圍，存在一些部門通過設立不存在的項目來違規(guī)套取單位資金，對于既定項目的資金使用沒有按照上級單位所批準的方式，水利項目的建設規(guī)劃與資金使用用途被項目管理人員隨意的更改。除此之外，存在著單位現(xiàn)金賬目管理不嚴格，項目人員在進行現(xiàn)金支取沒有做到嚴格按照要求提交必須單據與審核資質報告，而是提前將資金從財務部門手中提取，部分資金落入個人腰包。部分單位在管理項目資產項目時，資產類別記錄不明確，存在著錯誤歸類等現(xiàn)象，將實際價值較低的設備以較高的賬面價值記錄在冊，從而虧空水利單位資產，導致國有資產流失等現(xiàn)象。

（四）項目工程缺乏監(jiān)管

部分的水利單位在進行項目工程建設的時候，單位財務項目的支出沒有受到嚴格的監(jiān)督，例如財務報告中關于防汛費、設備維修等費用都是一種總和的方法進行記錄，對于單次維修的支出并沒有在財務報表的附錄當中進行顯示，從而對于現(xiàn)金支出的多少以及現(xiàn)金用途都無法了解，進而導致項目單位在成本核算上存在困難，無法將內部控制的責任落實到個人，這樣就給水利單位內部虧空留下了可能，因此水利單位必須要從自身項目經費支出的特點，設計與完善會計監(jiān)督與內部控制機制，對各項項目成本支出都要做到記錄賬簿，經辦人簽字蓋章，方便后續(xù)監(jiān)管人員隨時核查，除此之外還要確保項目所使用的會計政策隨著國家政策的變化而不斷更新，保證一些會計靈活性較大的項目，例如設備折舊等，能夠符合國家的規(guī)范[7]。

三、水利工程內部會計控制問題的解決對策

水利事業(yè)單位作為一個預算管理級次多、分布地域廣、情況復雜的部門，其所出現(xiàn)的問題并不能一概而論，對于實際的項目控制流程來說，內控措施必須要涵蓋必要的項目環(huán)境，能夠對必要的項目環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督以及管理，使其財務工作能夠做到有預算、有實施、有監(jiān)督。內部會計控制應由組織機構控制、不相容職務分離、授權批準控制、信息質量控制（具體又包括原始憑證生成和傳遞控制、憑證審查控制、賬務處理程序與核對控制三方面內容）、預算控制、實物安全控制、文件記錄控制、業(yè)績報告控制、內部審計以及職工素質控制、對外投資控制、資產處置控制、分配制度控制等多方面構成。

（一）健全水利工程內部組織機構

首先最重要的就是內控部門要合理設置，讓內控環(huán)節(jié)涵蓋水利項目生命周期的每一個部分。水利事業(yè)單位需要針對水利項目進行的各個階段針對性的設置會計監(jiān)督與內部控制措施，提高內部控制的效率，在大件設備采購上設立設備采購出納崗位、在防汛費維修費的支出上設立資金支付崗位、在審議項目整體驗收時設立單獨的項目質量檢驗部門并要求各個部門首先進行自查。

除此之外，水利事業(yè)單位需要明確主管部門職責范圍，嚴禁超出自身職責范圍活動，各部門在工作時都需要按照內部控制所要求的職責進行工作，并嚴格接受既定的內部控制審查與管理，水利單位所設置的內部會計控制崗位需要有一定的自主權，使得其能夠審查合計公司業(yè)務部門的一手數(shù)據，這樣能夠大大提高公司內部會計控制的效率。

（二）完善水利工程會計制度

水利項目內控制度的實施必須有相應高效完整的會計操作相伴，會計制度也應該隨著水利工程的不斷發(fā)展進行完善，高效的會計流程對事業(yè)單位內控措施的有效實施和完善既定的內控目標，有著不可或缺的作用。首先可以在水利單位內部建立起集中支付部門，單位設立統(tǒng)一的專門支付部門，各業(yè)務部門需要進行資金支付時，首先向財務部門進行申請，再由財務部門進行統(tǒng)一的支出，從而大大減少內部會計控制的難度。第二，對于周期較長環(huán)節(jié)較多的小型水利項目，水利單位在審查時可以采取集中審查的方法，通過集中的審查與核對，能夠減少財務信息統(tǒng)計的次數(shù)，減少審核的工作量，降低內部會計控制的難度。第三，需要對現(xiàn)行的水利項目內部會計控制制度進行針對性的精簡，這是由于水利項目周期較長、牽扯到的環(huán)節(jié)眾多、內部控制制度過于繁瑣的特點，過度復雜的內控措施對于不同項目環(huán)節(jié)的實施來說是一個負擔，而且也降低了部門之間信息溝通的效率，影響業(yè)務部門正常業(yè)務的進行。所以必須對于相應的內控措施進行簡化，在設置的時候必須有針對性審查資金使用情況、集中與可能產生漏洞的部門。除此之外，內控措施的實施必須要結合項目的具體情況來進行。

（三）加強會計信息質量控制

首先需要進一步提高水利事業(yè)單位高級管理人員對于會計信息質量得重視程度，認識到單位財務會計信息的真實性對于提高單位經濟效益有很大的幫助，除此之外，也需要提高水利單位內部會計人員的業(yè)務能力，引入末位淘汰制度以及輪崗的方法，既減少出現(xiàn)財務人員徇私舞弊的可能，也能夠將能力素質不達標的會計人員進行淘汰。

四、結論

水利部門要想保證自身的快速發(fā)展，須進一步的增強處理相應的會計信息以及應對內控風險的能力，通過內控措施的實施來進一步的提升單位對于水利項目風險管理的能力，也能夠使職工的思想意識得到進一步的提高，從而提升水利單位的經營效益。

[參考文獻]

[1]徐小勇.改善水利工程項目內部會計控制的對策[J].科技致富向導，2017（27）.

[2]成可.新時期加強水利基本建設財務管理的思考[J].財經界（學術版），2015（9）.

[3]何寧彬.加強水利工程建設管理提高水利設施效益[J].廣東科技，2014（12）.

[4]程秋霞.探究水利工程施工項目經濟管理與控制方式探索[J].中小水利工程項目管理與科技（下旬刊），2014，14（6）：66-67.

[5]楊學莉.水利工程施工項目中的成本控制及其管理技術[J].中小水利工程項目管理與科技（上刊），2016，3（10）：42-43.

[6]劉磊.水利工程施工管理重點問題及創(chuàng)新對策[J].黑龍江水利科技，2016（6）.

[7]潘秀霞.水利工程項目施工成本控制與管理優(yōu)化研究[J].科技與企業(yè)，2014（2）.

[責任編輯：潘洪志]