蔣匯川 樹友林

[摘 要] 當(dāng)今財政部重點工作之一就是開展管理會計體系的構(gòu)建以及其相關(guān)工作，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息化可以為管理會計工作提供強有力的支持，管理會計如何借助信息化更加有效地開展將是未來研究的熱點趨勢之一。經(jīng)過閱讀相關(guān)文獻后，作者認為盡管對管理會計信息化已經(jīng)有一定的研究成果，但是仍然存在研究內(nèi)容較為分散、研究深度不夠等問題。根據(jù)現(xiàn)有文獻，文章對國內(nèi)外相關(guān)文獻進行了研究梳理。

[關(guān)鍵詞] 管理會計；信息化；財務(wù)共享服務(wù)中心

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 026

[中圖分類號] F234 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0057- 02

1 引 言

2014年是中國財政部大力推行管理會計發(fā)展的重要一年，作為當(dāng)年財政部重要的工作之一，隨后，財政部于2016年6月22日印發(fā)了《管理會計基本指引》，提出實現(xiàn)管理會計工作的落地是我國管理會計工作發(fā)展的大方向，我們應(yīng)該將工作重點放在管理會計工作體系的構(gòu)建，以及通過信息化手段實現(xiàn)管理會計工作的全面展開。然而對管理會計信息化的研究還不夠深入、系統(tǒng)，本文試圖對管理會計信息化的相關(guān)文獻進行梳理，分析管理會計信息化未來可能的研究方向。

2 國外研究現(xiàn)狀

2.1 管理會計信息化內(nèi)涵研究

管理會計信息化定義首次由國外的學(xué)者Anthony（1965）提出，他認為管理者為實現(xiàn)既定的目的，而確保組織有效率的使用資源的程序，即為管理控制系統(tǒng)。針對管理會計，Anthony 將管理控制系統(tǒng)、心理學(xué)、戰(zhàn)略整合等都引入并結(jié)合，形成管理會計控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的框架是，通過預(yù)算把企業(yè)目標(biāo)分解成企業(yè)內(nèi)部多個主體的績效目標(biāo)，然后將這些預(yù)算目標(biāo)與業(yè)務(wù)評價的實際績效做比較，以糾正到企業(yè)內(nèi)部主體的行為，并將上述過程的信息傳送到系統(tǒng)中。Chenhall（2003）等后代不少學(xué)者都認可這種將管理會計系統(tǒng)納入管理控制系統(tǒng)的做法。管理會計信息系統(tǒng)搭建難度高，需要與其他大量的財務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，雖然管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循ERP 的基礎(chǔ)，但不應(yīng)當(dāng)太受制于ERP，而是更應(yīng)該突出其信息的特性。Shields（2001）指出管理會計信息系統(tǒng)需要結(jié)合數(shù)據(jù)庫、門戶系統(tǒng)等IIS 系統(tǒng)，這當(dāng)中需要包含ERP 但不局限于ERP。Scapens 與Jazayeri（2003）通過案例分析，立足于集團級的企業(yè)進行數(shù)年研究，得出傳統(tǒng)的ERP 難以給產(chǎn)生高效支持管理會計的結(jié)論。

2.2 管理會計信息化對企業(yè)經(jīng)營效率影響方面的研究

隨著管理會計信息化的發(fā)展，國外學(xué)者通過實證分析或者理論研究，認為管理會計信息化的發(fā)展對企業(yè)經(jīng)營效率方面是有著很重要的意義的。Roodposhti（2012）通過實證分析，對不同組織公司是否實施管理會計信息系統(tǒng)進行分析，發(fā)現(xiàn)越是對管理會計信息系統(tǒng)不成熟不重視的企業(yè)，其銷售、成本、利潤、廢品率、投資回報率等等都會偏弱。Tamandeh（2011）認為部署管理會計信息系統(tǒng)對企業(yè)而言具有長遠意義，通過商業(yè)智能技術(shù)以提供及時信息，控制組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)信息流向與資源調(diào)動，形成一套商業(yè)智能模型。

管理會計信息化在企業(yè)中的運用，又引發(fā)了財務(wù)共享服務(wù)中心理論的研究和實踐的探索。早在20世紀(jì)90年代，Robert Gun等（1993）認為企業(yè)需要從紛繁雜亂的管理實務(wù)中解放出來，從而集中精力將工作的重點轉(zhuǎn)移到關(guān)注企業(yè)取得核心競爭優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)說這種管理思想的提出具有一定的新意。Dave Ulrich（1995），Danna Keith（1996）都認為由于分散化的管理，財務(wù)共享服務(wù)中心是將企業(yè)的各項經(jīng)營財務(wù)活動進行優(yōu)化重組，集中化協(xié)同處理，從而形成一個綜合管理平臺。

財務(wù)共享服務(wù)這一創(chuàng)新管理觀念被提出以后，受到越來越多公司的重視和采用。經(jīng)過這些年的發(fā)展與運用，共享服務(wù)的管理思想在大型企業(yè)中的實踐成效顯著，學(xué)者對其理論基礎(chǔ)、影響因素等都有了進一步的研究。Kagelman （2000）指出，財務(wù)共享服務(wù)以流程重組理論為理論基礎(chǔ)，將實際工作中重復(fù)性、流水性的業(yè)務(wù)操作步驟融入共享服務(wù)中心，從而有助于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源配置，充分發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢。Janssen（2008）對實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素進行了概括，認為實施前需要制定嚴(yán)密的總體目標(biāo)和原則，設(shè)計周詳?shù)姆桨负蜆?biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程，同時需要安全的信息系統(tǒng)作為保障和支撐。也有一些學(xué)者對財務(wù)共享服務(wù)的實施進行了探討。Delvin （2009）從案例研究出發(fā)，認為如果各分支機構(gòu)所采用的軟件不一致，會在一定程度上阻礙財務(wù)共享服務(wù)的形成，因此需要對企業(yè)內(nèi)部管理軟件進行系統(tǒng)化、規(guī)范化，從而使得各個經(jīng)營單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)得到整合，同時，應(yīng)當(dāng)制定更加嚴(yán)格的財務(wù)共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)流程，以進一步提升財務(wù)共享服務(wù)中心的運作效率。

3 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者也對管理會計信息化問題進行了較為系統(tǒng)的研究。有些學(xué)者對管理會計信息化的概念及發(fā)展趨勢進行了研究?？颅偅?997）認為管理會計信息化就是將電子計算機作為工具，出于管理需要的考慮，對管理會計模式進行創(chuàng)新，采用會計、統(tǒng)計等方式處理會計數(shù)據(jù)，完成會計管理手段（包括分析、預(yù)測、決策）的現(xiàn)代化進程，提高會計信息處理各個環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性與實時性（涉及搜集、整理、傳輸、反饋），為滿足內(nèi)部經(jīng)營者的要求，在會計分析、預(yù)測、決策能力方面進行優(yōu)化提高，這就是管理會計電算化。陳婉玲、韋沛文（1997）分析了管理會計電算化的發(fā)展必然性。其發(fā)展的必然性是：管理會計電算化成為中國會計電算化發(fā)展的訴求。企業(yè)管理方面的需要已經(jīng)不是單純核算型會計系統(tǒng)可以達成的，因而電算化系統(tǒng)的潛力及效率都有必要充分發(fā)掘，而想要使其完備需注意財務(wù)及管理會計兩方的開發(fā)與利用。這赫然標(biāo)志著國內(nèi)會計信息化發(fā)展步入管理會計信息化階段。

有些學(xué)者對管理會計信息化的相關(guān)功能、框架、重要性等有了初步的探究。李曉虎（2011）將管理會計信息化總路徑，細化為“階段模式”實施路徑、“定制—通用”循環(huán)往復(fù)實施路徑、功能拓展路徑和實現(xiàn)方式路徑四種具體路徑。王一帆（2014）同樣對認為管理會計信息通過大數(shù)據(jù)，可以將分析工作向事前事中側(cè)重，克服傳統(tǒng)的事后分析，可以使反映工作更加的具有即時性而非周期性，可以將分析維度度數(shù)提升，打破傳統(tǒng)的人工單維局限。胡仁昱（2015）則指出，完整的管理會計系統(tǒng)框架需要緊密聯(lián)系會計決策系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)、業(yè)績評價系統(tǒng)等六大子系統(tǒng)才能組建起來，才能真正實現(xiàn)管理會計信息化。

在管理會計信息化應(yīng)用研究方面。近些年，財政部先后多次發(fā)布相關(guān)文件，鼓勵子公司數(shù)量多分布廣的大型集團企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際，在會計信息化過程中逐步建立財務(wù)共享中心。財務(wù)共享中心在中興通訊、海爾集團、萬科集團、中國電信等大型企業(yè)都得到了良好的運行。張瑞君等（2008）整理了國內(nèi)外企業(yè)實施財務(wù)共享的理論與實踐，之后以中興通訊為研究對象，剖析了中興通訊財務(wù)共享的實施路徑，為我國財務(wù)共享服務(wù)的建設(shè)提供了寶貴的經(jīng)驗。高翔（2010）以數(shù)據(jù)倉庫作為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了商業(yè)銀行管理會計信息系統(tǒng)，使得成本、收益、投入產(chǎn)量的定量分析成功得到實現(xiàn)。李少武（2011）總結(jié)了中國電信廣東分公司財務(wù)集中運營模式和財務(wù)共享服務(wù)中心的運營戰(zhàn)略，認為這種模式大大提高了企業(yè)的財務(wù)處理效率與能力。雖然財務(wù)共享服務(wù)中心有諸多的優(yōu)點，但建立實施仍舊會給企業(yè)帶來一些風(fēng)險。紀(jì)建強（2014）提出了建立適合航空軍工類上市公司的財務(wù)管理模式及信息化規(guī)劃設(shè)想，系統(tǒng)研究了如何建立順應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求的財務(wù)信息系統(tǒng)。劉梅玲（2016）以第三方支付企業(yè)作為案例，從需求分析、戰(zhàn)略框架、實現(xiàn)過程、評估改進和經(jīng)驗總結(jié)五個方面，探討了TL 支付管理會計信息化的戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略落地過程，內(nèi)容涵蓋全面預(yù)算管理、成本管理與內(nèi)部相關(guān)報表管理等?？芪鋸姡?016）以A集團為研究對象，通過對A集團財務(wù)共享服務(wù)中心風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等過程的剖析，為其他集團建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心時對風(fēng)險的識別、防范提供參考意見。

4 文獻述評

中外學(xué)者都認為管理會計信息化是管理會計發(fā)展的未來方向，它關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)與核心競爭能力的提升。通過梳理上述文獻可以看出，對管理會計信息化的定義、功能與運營效率等理論問題研究方面都有了較大進展。但是由于管理會計信息化剛剛發(fā)展，管理會計與財務(wù)會計界限模糊，管理會計研究人群不固定等原因，導(dǎo)致現(xiàn)在專門研究管理會計信息化的文獻相對較少，且主要集中于理論方面的研究。隨著研究的深入，其實施路徑還要進一步完善，運行后所存在的問題和風(fēng)險還有待跟蹤研究，將來管理會計信息化與當(dāng)前先進的信息技術(shù)融合特別是大數(shù)據(jù)、云計算的融合研究將成為可能的研究趨勢。

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